试论新收入准则对上市工业企业的影响与建议

林坤明

摘要：上市工业企业相关交易事项复杂化程度越来越高，原收入准则存在缺点越来越明显。新收入准则的提出，对上市工业企业具有重要意义。本文以新收入准则修订完善的重要内容为落脚点，分析新收入准则对上市工业企业影响，结合当前影响情况提出三点建议，希望以此促进上市工业企业顺利地执行新收入准则。

关键词：上市公司;新收入准则;影响;建议

收入规模是表达公司体量及市场份额的最重要指标之一。对上市工业企业而言，收入的增减变化情况是十分重要的衡量指标，收入情况是经营管理过程中十分重视的内容。2020年1月1日，境内上市公司全面执行新收入准则，对新收入准则的掌握与切换，按新收入准则要求准确地对收入确认与计量，是上市工业企业当前必须重视的任务之一。

一、新收入准则修订完善的重要内容

（一）对收入确认模型进行了统一

新收入准则整合原准则中《收入》和《建造合同》两个准则中有关收入的内容，引入“五步法模型”为新收入准则修订完善的重要内容之一，“五步法模型”依次为：识别合同→明确单项履约义务→明确交易价格→分配价格→确认收入。该模型最大特点是可清晰呈现出企业服务于客户的商业模式、企业与客户的交易模式，同时清晰展现出企业通过服务于客户、企业与客户交易可得到的金额。

（二）对收入确认时点的判断标准进行了加强与明确

当原风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准存在难以判断且主观性较强的缺陷越来越明显时，有必要对收入确认时点判断标准进行调整与明确，这是新收入准则修订完善的内容之一。新收入准则将控制权转移纳入判断标准，克服原风险报酬转移标准不足，令企业收入确认和计量更科学，对会计实务更具指导意义。

（三）对多重交易安排下销售合同的收入确认问题进行了应对

伴随企业相关交易事项复杂化程度加深，原本的收入准则表现出明显缺陷，无法为多重交易安排提供更多有效帮助，令多重交易安排下相关工作以一种缺少约束、规范与指引的状态进行。此背景下，新收入准则对该缺陷进行了补足，“五步法模型”的提出明显改善多重交易安排下相关工作缺乏约束、规范与指引的状态。

（四）对特殊交易事项的处理进行了加强与明确

原本收入准则对特殊交易事项处理较为松懈，新收入准则修订完善时考虑到这点，对特殊交易事项处理进行了加强与明确，给出了在特殊交易事项下，企业开展相关工作的方向与必须遵守规定。

二、新收入准则对上市工业企业的影响分析

（一）上市工业企业财务会计处理变化

1.收入确认时间可能提前或者延迟

新收入准则下，收入确认时点的判断标准发生变动，这种变动对上市工业企业来讲较大影响之一是可能令收入确认的时点发生变动，在原本的收入确认时间点上前移或后推。

2.识别单项履约义务，收入核算对象可能更为细致

新收入准则下，上市工业企业开展相关工作时需注意，要对合同条款进行更加深入解读与分析，识别、梳理合同约定的履约义务。通过对履约义务认真详实地识别与梳理，上市工业企业在开展工作时收入核算对象可能更加细致。

3.合同取得成本在满足条件时资本化

合同取得成本在满足条件时资本化是新收入准则为上市工业企业财务会计处理带来影响之一。上市工业企业在财务会计处理时，合同取得成本符合既定条件时资本化，其中“合同”是指未签署客户合同而支付佣金等合同。该影响导致的后果主要体现由原先在支付佣金时一次性计入损益，变成在支付时确认为合同资产而后按与该资产相关的商品或服务收入确认相同的基础分期摊销。

4.特定交易条款或事项的会计处理变化

特定交易条款或事项会计处理变化，是新收入准则为上市工业企业财务会计处理带来的影响之一。该影响的来源主要在于新收入准则对一部分特定交易条款或事项进行了明确与加强，对上市工业企业特定交易或事项的相关工作开展进行了约束、规范，且提供了指引，且其約束、规范、指引内容包括相关会计处理。

5.公司承担代理责任或主体责任重新判断，会计核算方法可能发生变化

新收入准则对上市工业企业财务会计处理的影响之一是对责任在代理与主体间的划分更明确，即新收入准则为责任判定提供了参考。关于新收入准则提供的参考，可从两方面进行阐述，一方面为主体责任判定，另一方面为代理责任判定。与此同时，新收入准则对承担不同责任主体的规定了不同的核算方法，承担主体责任的按总额法核算，承担代理责任的按净额法核算。上市工业企业需要比照新收入准则，对公司承担的责任进行准确判定，并选择正确的会计核算方法。

（二）销售、法务、财务三部门联合对销售合同的拟订进行重新审视

由于新收入准则影响，收入确认与计量和合同的关联性更强，上市工业企业执行新收入准则后，新签订的销售合同正式使用前，必须接受销售、法务、财务三部门联合重新审视。实际审视时，必须结合当前新收入准则，以新收入准则为依据对当前销售合同中条款进行重新细致解读，观察收入准则修订完善后销售合同中的条款是否出现其他含义，并对出现的其他含义进行分析，判断该含义是否对上市工业企业销售有影响且影响情况如何，若判断结果为“该条款存在实质性影响且该影响不利于企业”，则接下来应对该条款进行修正修改。

（三）价值管理部门对销售价格的定价管理进行重新审视

由于新收入准则影响，上市工业企业货物或服务交易价格，应当接受价值管理部门重新审视。实际审视时应当基于当前新收入准则，尊重商业惯例且不脱离合同条款，并且对多种货物或服务交易情况进行综合考虑。例如，新收入准则下，上市工业企业在确认收入时，以可变对价最佳估计数为准，这一点与原本的收入准则不同。另外，上述新收入准则对上市工业企业销售价格的定价管理的影响，要求对相关工作人员必须拥有更高素质，以实现重新审视工作的顺利推进。

（四）信息化部门对信息系统进行评估、更新

新收入准则令上市工业企业收入确认与计量工作发生较大变动，这样的变动令上市工业企业对信息化部門有更高要求，信息系统必须进过评估、更新，当评估、更新后的信息系统可应付新收入准则下的相关工作变动时才具备适用性。而信息系统的评估与更新，不仅需要技术人员支持，在后续系统的使用中，还需要具有适用能力的工作人员，故对于在人员方面产生的影响，上市工业企业需进行考虑、调整与应对。

三、上市工业企业应对新收入准则的三点建议

（一）建议一：成立新收入准则切换工作小组

上市工业企业考虑到新收入准则带来的影响，以成立相关工作小组的举措，对可能出现的负面影响进行应对。根据该工作小组涉及工作内容，此小组人员应当来源于财务、法务、销售、信息化部门，且具备较强的专业能力、对新收入准则有较深认识。

（二）建议二：评估新收入准则对上市工业企业产生的影响

详读新收入准则，并对新收入准则给上市工业企业带来的影响进行记录、归纳、整理、分析、评估，通过这些举措全方位把控新收入准则对上市工业企业的影响，并以书面报告形式将评估结果告知财务、法务、销售、信息化部门相关人等，以此为上市工业企业及时调整自身相关工作提供参考与帮助。

（三）建议三：根据评估结果制定新准则切换方案

根据上述书面报告内容，对上市工业企业收入确认与计量工作的开展流程、相关制度进行适应性提升调整，在调整过程中，可提前根据书面报告内容制定出调整方案，令上市工业企业平稳度过新收入准则带来的过渡期，避免因缺乏调整方案导致收入确认与计量工作失序。

四、结语

新收入准则的主要从收入确认模型、收入确认时点、多重交易安排、特殊交易事项等四方面进行完善，对上市工业企业的影响主要体现在财务会计处理、销售合同、销售价格、信息系统四方面的变动，针对这些影响以及变动，为令上市工业企业相关工作更好推进，提出成立新收入准则切换工作小组、对新收入准则影响进行评估、并参考评估结果开展相关工作等几点建议，以此为上市工业企业顺利、平稳度过新收入准则带来的过渡期提供帮助。

参考文献：

[1]李霞.新收入准则实施对上市公司的影响及应对策略解析[J].中国总会计师，2018 （08）：122-123.

[2]阎敬.浅谈新收入准则的重大变化与潜在影响[J].经贸实践，2018 （15）：85+87.