我国民营企业内部控制存在的问题及对策

李明

摘要：民营企业是我国经济体制转型过程中产生的一个名词，其包含行业众多、涉及范围较广，使民营企业在我国国民经济的发展中占据重要的地位。而在目前我国经济深化改革的背景下，民营企业面临的经营环境越发复杂，风险发生的概率不断上涨。另外，民营企业也在开展现代化企业财务管理转型，新旧制度的更替必然进一步增加风险发生的概率，影响企业经营发展。所以，民营企业开展内部控制保障其经营的稳健性不单是企业本身长远发展的内部需求，也是国家发展的外部要求。本文主要从民营企业内部控制中存在的问题出发，研究民营企业优化内部控制的策略。

关键词：民营企业;内部控制;问题;对策

一、影响我国民营企业内部控制有效性的主要因素

民营企业经营中面临的环境可以分为内部环境和外部环境，外部环境一般主要指政策变化和市场变动，不可抗因素较多，企业单独难以扭转变化。而内部环境主要是指企业内部管理，可操作性强。所以，本文主要从企业面临的内部环境分析影响民营企业内部控制的主要因素，总结为以下几点：

（一）企业组织架构的划分

民营企业的组织架构一般分为治理架构和内部机构设置，治理架构可以理解为企业主要权利分配架构，包括企业的高层管理者、经理层等，统筹掌握企业的运营。在企业开展内部控制时，治理机构负责内部控制的统筹调动工作，比如董事会负责战略内部控制的管理决策工作、管理层负责组织领导内部控制的日常运行。所以，企业的组织架构一定程度上决定了企业管理层级划分，为企业提供从内部控制制定到内部控制落实的整体流程架构，进而影响企业内部控制的运行以及权责分配[1]。

（二）内控思想

民营企业对内部控制的认识程度直接影响企业内部控制的建设程度。当企业对内部控制不足或者理解出现误差时，企业内部建立的各项内部控制制度、各岗位层级、权责划分等都将出现不同程度的偏差，难以做到全面覆盖企业经营全过程，企业经营中存在“失控”地带。而企业预算制度、风控、成本管控等依赖于内部控制环境，而这些在“失控”地带难以得到保障，将导致企业经营面临的风险剧增，经营损失概率上升。

（三）审计工作效率

受国家政策影响，我国企业一般设立内审部门负责监管工作，保障企业各项经营活动的开展符合相关规章制度的规定，帮助落实各项决策计划，同时将企业经营的真实情况反馈给管理层，所以审计工作开展的效率将直接影响企业掌握各项决策计划落实情况以及其中存在的问题。当审计工作效果发挥受到抑制时，企业内部控制的运行得不到有效的评价和监管，内部控制的有效性以及效果发挥都将难以得到保证。

（四）人员素质

人员素质主要指管理人员的专业水平和职业道德两方面，专业能力决定了人员能否理解并正确履行各项职责以及实际工作的完成度;而职业道德则决定了员工工作中的责任感。人员素质对企业内部控制建设的影响主要表现为管理层的能力以及对内控建设的态度，直接影响企业在制定内部控制战略计划和具体构建方法上的有效性;而普通员工的能力直接影响内部控制的落实，影响内控效果的发挥。所以，企业人员素质的高低将直接影响企业的内控环境[2]。

二、案例概述

（一）A电信企业经营情况

A企业主要从事互联网接入服务、数据中心业务及相关的互联网增值服务业务。公司在高端商业客户专线接入领域占有较高的市场份额。公司拥有全国范围布局的较大规模分布式中立数据中心集群，分布在北京、上海、广州、深圳、武汉、成都等全国 32 个城市，主营业务为互联网接入及其相关增值服务业务。

随着4G网络的成熟运营以及5G时代的到来，目前我国电信企业发展较为快速，逐渐演变为多网融合集成通讯方式，发展前景较为广阔，A企业也不断扩大自身规模。而电信行业拥有的无形服务和资金密集特点使A企业必须拥有一个高度统一的内控机制，保障总部和各分支机构之间的权责清晰、流程畅通、信息流畅。同时，电信行业项目建设周期较长也对管理层和员工的素质提出了更高的要求，尤其是管理层需要更加敏锐的市场判断力和管理能力。同其他行业相比，作为电信行业的A企业在信息化建设方面较为出色，内控信息化管理系统设计水平较高。

（二）现阶段A企业完善内控机制的重要性

首先，电信行业的发展一开始受到国家政策管控，竞争对手有限，企业主要的重心集中在业务规模发展方向上，内控意识较为薄弱。在我国经济不断深化改革的过程中，国家提出“宽带中国”战略，鼓励各类企业参与电信行业发展，促使市场自我调节功能的发挥。在这样的背景下，电信企业面临的市场风险将不再受到政策的抵挡而直接作用到企业经营活动中，完善内部控制是企业掌控实际经营情况的必然需求。其次，作为通讯公司，A企业面向的市场包括国内、国外，业务范围较为广泛，各分支机构分布面广阔，为企业集中管理带来难度。而内部控制的完善可以为企业经营带来以下优势[3]：

第一，提高企业数据信息资料的有效性。内部控制通过制度规范员工行为等保障企业数据信息传递的及时性和准确性，而管理层获知企业经营情况主要的依据是各项财务信息资料，所以获取资料的及时性和准确性将直接影响管理层制定的决策计划是否符合企业经营的实际需求。同时，会计资料的有效性也为企业内部审计工作的开展提供良好的基础，便于审计部门及时监管企业运营中存在的问题。

第二，促进企业战略目标的实现。内部控制以企业制定的各项规章、计划等为依据，控制企业各部门活动依照预期计划进行，从而推动企业战略目标的实现。

第三，保障企业财产的安全。企业运营以及员工行为等的规范化规避了企业货币资金收支、结余以及采购、保管等环节中的“跑冒滴漏”等不当行为，确保企业资金的安全完整。

所以，為了适应更新周期越来越短的电信技术和服务以及范围越来越广阔的业务规模，制定统一、高效的内部控制是A企业维持稳健发展、提高企业管理效率的重要举措。

（三）A企业内部控制中存在的主要问题分析

1.组织架构不健全，权责划分存在混乱

A企业业务范围的广阔以及各部门职责的差异使A企业难以完全实现集中管理，同时业务范围的扩张也使A企业管理层级不断增加，企业管理难度进一步加大。而且各分支机构各自建立了部分具体内部控制制度，但由于地域、规模等不同，各分支机构间的内控制度并不完全相同，A企业总部难以制定统一的岗位权责利划分标准，导致企业岗位权责的划分并不明确。再加上受以往经营思想的影响，当企业经营出现问题时，各部门互相推脱责任，问题难以得到及时解决，给企业经营带来损失的可能性。

2.内部控制制度不完善，内控方案落实不到位

通过研究分析A企业发现，A企业所建设的内部控制制度并不完善，其建设的内部控制制度过于刚性，而且并未覆盖企业所有经营活动，同时也缺乏相应的内控评价制度和监管制度，使管理层并未真正掌握所建设内部控制的有效性以及各项制度的落实情况。虽然我国在内部控制方面的研究并未达到西方国家的水准，但对我国企业的发展依旧起到较大的指导作用，在我国相关政策以及企业自我寻求发展的要求下，绝大部分企业都开始建设内部控制，但很多企业都拥有和A电信企业相同的问题：重建设而轻应用。

3.人员平均专业水平较低

在目前的经济形势下，A企业内部也在开展变革工作，实施现代化企业管理是民营企业提高经营寿命的重要手段。在现代化企业管理下，企业内部控制的重要性越发凸显，同以往相比，其控制范围、控制内容等都更加全面，对人员能力的要求也随之上升。但A企业并未在人力资源上投入足够资源，企业高精人才稀少。同A企业类似，在进入到微利时代后，由于激烈的市场竞争，众多民营企业将降低人力成本作为提高盈利空间的首选目标，但由于措施的不得当，使员工工作动力不足，高精人才成本过高等问题导致民营企业员工平均专业水平达不到企业实际所需的标准[4]。

三、民營企业完善内部控制的策略

从影响民营企业内部控制效果发挥的因素以及A企业内控中存在的问题出发，提出以下几点优化民营企业内部控制的建议：

（一）加强企业内控意识

思想建设是影响企业具体行动的首要影响因素，认知上存在偏差，其行为也必然偏离预期。所以，民营企业在完善内部控制的建设时，首先要从加强企业内控思想建设入手。其中，由于企业治理架构中的各职级负责各制度的统筹管理工作，故而第一步要从加强领导者、董事会等高级管理人员的思想建设入手，借助专业讲座等方式使其明确认识到内控控制带来的优势以及目前企业内控建设现状，从而促使其将内部控制建设提升到企业发展的战略层面上，从而提高内部控制建设的重要性。同时，高级管理层的行为直接影响下属行为，在管理层内控思想到位后，管理者将制定相应的措施推动企业内控环境的构建。

（二）多角度完善内部控制体系

民营企业开展内部控制实施规范作用的目的在于保障经营的稳健，即规避各类风险，所以从一定程度上来说，内部控制是企业用来控制风险的手段之一。在企业完善内部控制的过程中，管理人员需要掌握现有内控机制的不足。而从风险的角度出发，借助风险管控完善内部控制可以快速实现这一目标，所以民营企业可以以风险管控为导向完善内部控制体系，具体参照以下几点：

1.完善企业内控组织架构

完善的内控组织架构为企业建设内部控制提供框架，企业可以借助这个架构丰富内部控制，同时也可以进一步明确各人员权责，将责任落实到具体。一般内控管理组织架构要具有以下几个主体：第一，需要构建内控统筹管理小组，一般由董事会、领导者组成，主要负责企业战略层面的内部控制管理;第二，设置内控审批小组，一般由管理层、统筹管理小组以及内控管理小组人员组成，主要负责审查企业建设内控方案、计划的有效性，以及批准合理的决策计划;第三，设置内控管理小组，主要负责企业内控方案的落实和日常管理。这三个主体便可以组成企业内部控制运行的大体框架，帮助企业树立内控建设的要点[5]。

2.健全风险管理机制

从风险管控的角度建设内部控制则企业需要首先完善风险管理机制，一般包括风险预警、风险管理组织架构以及风险处理措施等，故而第一步需要健全风险管理组织架构，明确风险管理流程和岗位权责划分标准。由董事会部分董事组成风险管理总小组，主要担负战略风险控制的职责;设置风险管理审批小组，由管理层、风控小组人员组成，主要负责对企业现有风险控制措施、计划进行审查、审批的工作;设立独立的风控小组，主要负责风控方案、计划的落实以及日常风险管理事宜。第二步，完善风险预警机制。一般由风险识别、评估以及预警三部分组成。借助风险识别对民营企业经营活动各环节进行监管，发现其中存在的以及潜在的风险;再由风险评估对发现的风险进行威胁性评估，衡量风险带来的损失;最后以企业制定的预警信号为依据，将接近后超过预警线的风险情况反馈给管理人员。第三步，不断健全企业风险解决措施信息库。由风险预警机制发现的非系统风险必然可以借助一系列的措施控制，而这些风险也暴露出了企业内部控制的弱点，企业可以借助风险解决措施信息库为内控制度的完善提供线索，同时也有利于风险快速解决。

3.加强内部审计机制建设，完善内控监管评价机制

在市场全球化的趋势下，企业面临的市场环境将越发复杂，尤其对民营企业来说，经营面临的挑战更加严峻。以A电信企业为例，受科技和经济进步的影响，相关服务更新换代周期不断缩短，企业的内控控制实施随市场变动而进行调整。所以，企业内部控制的有效性还需要相应的监管评价机制协助，实现监管内控运行以及评价企业内控有效性的目标。一般民营企业的内部审计主要负责监督、评价工作，所以企业在制定内控监管评价机制时可以参照内部审计的运行模式。其中为了保障监管评价机制的实用性，企业要加强内部审计机制的建设，尤其是杜绝出现部分领导权力高于审计的问题，提高内部审计的权威性。

（三）科学编制预算指标

内部控制的作用发挥还受到规章制度制定依据的影响，内部控制的作用之一是帮助企业实现战略目标，而预算指标由企业战略目标具体并细化得来，企业可以以预算指标为依据判断经营活动各环节是否偏离预期，并作为规范员工行为的指标，所以，科学编制预算指标可以帮助企业完善内部控制。在预算指标的制定中以财务指标和非财务指标结合、定量指标和定性指标结合以及相关性等原则作为制定标准。同时，为了保障指标的合理性，企业在具体的指标评定过程中可以参照“三位一体”的模式，即企業的预算指标要和战略目标、KPI（关键绩效指标）相互协调[6]。

（四）加强人员素质提升

人员素质的建设是影响民营企业内控建设的重要影响因素，尤其是民营企业存在的“家族式”经营模式更容易带来风险。首先，关于人员的职业道德，企业可以借助思想意识、落实权责等手段进行强化，将活动各环节的职责落实到个人，出现问题直接对焦到具体，从而实现提高职业道德的目的。其次，针对人员的专业水平，企业可以结合自学和集体培训，借助绩效考核制度和合理的奖惩机制提高员工学习的主动性和积极性。其中，企业要格外重视财务人员的转型，促使财务人员从原本的核算型财务过渡到业务型财务、管理型财务以及战略型财务，使其在做好会计核算的同时逐步深入到企业的业务活动中，将财务工作的重点向全面预算管理、资金控制、资产管理、绩效评价、成本管控、收益分析等方面转变，并向资本运作、企业合并、企业战略规划等财务更高层次发展。

（五）加强信息化建设

从企业的组织架构及其权责分配上可以看出，管理层在内部控制建设中处于首要、关键的位置，担负着统筹管理内控的职责。而管理层在制定内控建设措施时需要以财务数据以及其他信息为依据掌握企业经营信息，在当下大数据以及云计算的时代，民营企业还需要加强包括财务共享中心在内的ERP系统建设，从而提高信息处理速度和数据的准确性。民营企业需要不断完善ERP系统的建设，制定合理的系统模块，规范业务流程，从而满足企业发展的需求。

四、结束语

大部分民营企业的经营寿命较为短暂，企业经营中面临的市场形势较为严峻，加强内部控制的完善是民营企业应对目前我国经济转型以及市场全球化的重要举措。本文借助A企业引出目前民营企业内控建设中存在的问题，并提出相应的解决措施。除了通过加强企业内控意识、建立以风险管控为导向的内部控制体系等方法之外，企业还要从自身实际出发，切实有效地运行内部控制。

参考文献：

[1]李佳.新时期企业内部控制存在的问题与对策研究——以电信企业为例[J].中国商论，2017 （2）：84.

[2]向勇.探讨民营企业内部控制存在的问题及对策[J].财会学习，2018，No.197 （23）：246-247.

[3]狄文法.浅析民营企业内部控制存在的问题及解决措施[J].中国乡镇企业会计，2017 （2）：154.

[4]许湖湘.探析民营企业内部控制存在的问题及完善对策[J].中国乡镇企业会计，2017 （7）.

[5]吕艳.民营上市公司内部控制存在的问题及对策[J].当代会计，2018，No.52 （04）：53-54.

[6]张火根.民营企业会计内部控制存在的问题与对策[J].行政事业资产与财务，2018 （20）：59-60.