探析境外施工企业执行预扣税的常见问题及应对措施

钟高

摘 要：本文结合尼日利亚施工企业在执行预扣税的实际中发生的常见问题，做出有针对性的应对措施，旨在为尼日利亚施工企业做好自身预扣税的管理工作提供参考意见。

关键词：尼日利亚  施工企业  预扣税

一、尼日利亚预扣税简介

（一）尼日利亚预扣税简介

尼日利亚预扣税条款于1977年纳入尼日利亚税收体系，目的是遏制所得税逃税行为。预扣税是所得税的预缴，实质上它支付的是納税人最终的所得税纳税义务。需要注意的是预扣税并不是一个单独的税种，它也无法免除所得税年度纳税申报表义务。预扣税在向受益人付款时源头扣除。

（二）预扣税的适用范围

根据尼日利亚企业所得税法预扣税条款的适用范围最初仅限租金、股息、利息和董事费。目前适用范围已拓展到：建筑、施工及相关的活动;所有类型的合同及代理协议;咨询及专业服务;管理服务;技术服务;佣金;特许权使用费。

（三）预扣税的税率

（四）免于预扣税的业务

柜台直接购买;非供应合同而直接从供应商处购买原材料;正常业务过程中的销售;所有进口的货物;银行间利息;免所得税的收入;保险赔款;债券利息;控股公司股息再分配。

二、尼日利亚施工企业执行预扣税的常见问题

（一）错误计算预扣税

在尼日利亚，除特别声明免税或实行零税率的货物及服务，其他应税货物及服务都需缴纳5%的增值税，通常会在合同中清楚列示不含增值税的合同价格及增值税金额，计算预扣税税额时依照不含增值税的合同价格乘以相应业务的预扣税税率即可。但也存在合同未明确合同价格是否含增值税或者注明合同价格含增值税却未将税额单独列出的情况，由此或导致在计算预扣税税额时，未将合同含增值税价格转换为不含税价格，而错误选择含增值税的合同价格计算预扣税。

如合同含增值税价格为105元，除以1.05换算为不含增值税的合同价格为100元，计算预扣税税额为5元，而直接按照105元计算预扣税税额为5.25元，多扣0.25元。

（二）增值税与预扣税混淆

尼日利亚增值税税率与部分预扣税业务的税率相同，以致很多人混淆了增值税及预扣税的概念。某些不具备扣缴增值税义务的业主可能会一并扣缴增值税，导致企业收款减少而税负增加。另外，在对某些卖方企业进行预扣税扣缴时，由于其混淆了概念，觉得增值税应由其自行申报缴纳，无需代扣任何税款，可能引起合同纠纷或导致买方无法按时履行预扣义务而被税务局罚款。

（三）所得税税负转嫁

为卖方市场，卖方企业议价能力强，同时预扣税义务在买方企业，部分卖方企业为提高资金周转或逃避所得税的预缴，往往不同意买方履行预扣义务或者要求在合同价格基础上增加预扣税额。

如不含增值税合同价格为100元，买方应预扣5元，支付卖方95元，受制于卖方市场因素的影响，实务中买方往往妥协，将不含增值税合同价格提高至105元，导致所得税税负转嫁，增加买方营业成本。

（四）预扣税条款掌握不足

对施工企业而言，预扣税条款中列明的涉税业务广泛，且税率不一，加上施工项目的业务繁杂，如EPC合同涵盖采购、设计及施工等多种业务，很难准确辨别区分，对预扣税条款掌握不足，会加重企业税负，承担更多风险。如项目施工需要材料，企业自行采购供货商在正常经营业务过程中销售的货物，无需预扣税款，若企业委托第三方代为采购材料并支付佣金，需要预扣税款;其中委托的第三方为有限公司预扣税税率为10%，而个人或个人独资企业则为5%;和第三方签订的合同中如未将材料款及佣金明确区分，按照总金额预扣税款，如单独区分，仅按佣金部分预扣税款。

三、针对上述问题的应对措施

（一）提前预扣税相关事项的合同介入时间

尽量将预扣税工作前置，合同商务谈判阶段即可同业主沟通合同中涉及预扣税的事项，提前设置清楚预扣税条款，明确合同价格是否含增值税、预扣税的计算方法及预扣税税额的支付时间等，把合同执行过程中与预扣税相关而可能产生的误会或影响降至最低。

（二）严格执行预扣税条款并加强解释沟通

跨国施工企业在尼日利亚经营普遍存在难弥补的成本缺口，而企业所得税税率高达30%，所以当卖方拒绝买方履行预扣税义务而要求不扣或提高合同价格，即使买方转嫁了对方的所得税税负，也应该严格执行预扣税条款。因为最终被税务局认定未履行预扣税义务，不仅将处以罚款及加收利息，造成企业品牌受损，而且补缴的税款无法税前列支，增加企业经营成本。

如合同价格100元，预扣5元，支付95元，但卖方不同意，合同价格提高至105元，实务中买方预扣5元，支付100元，这样105元的成本都可以税前列支，如买方选择不提价同时不履行预扣税义务，税务局查补的5元无法税前列支，形成所得税1.5元，加上10%的罚款及15%的利息（预测数据）1.25元，相较履行义务多出2.75元。

（三）合理优化预扣税筹划

预扣税虽不是单独税种，但做好预扣税筹划，有利于企业减小成本，降低税务风险。如材料采购业务，企业自行采购供货单位在正常经营业务过程中销售的货物，无需预扣税，所以哪些材料是必须委托他人采购，委托给企业或个人，应提前做好筹划，并在委托协议中将佣金部分写清楚;工程分包业务，可以同各业务部门做好分包策划，将分包单位可能领用发包方材料、使用发包方设备等费用从合同总额中剔除，缩小计算预扣税的税基，降低税负转嫁成本。

（四）强化预扣税的日常管理工作

夯实预扣税的日常管理工作是企业切实做好预扣税管理的关键。财务部门应指定专人负责预扣税工作，建立对上对下预扣税管理台账，从预扣税义务产生到最终拿到抵扣票据全程跟踪，发现问题及时反馈。对业务部门进行必要的涉税知识宣贯，要求预扣税工作细化前置，如业务部门在对客商进行资格审查时，加强对其税务登记证书、营业执照经营范围等的审核。在当地选择信誉好、能力强的会计师事务所，存疑业务进行专业咨询，确保企业预扣税操作的正确性。最后企业财务人员应持续加强预扣税条款及当地税法的学习，做到理论结合实际，并及时关注政府机构对税法条例的修订。

四、结束语

综上所述，如何执行好尼日利亚代扣税条款，做到正确计算税款、明确区分业务、及时申报义务、按期抵扣税负对跨国大型施工企业而言极其重要。从不是单独税种，并不起眼的预扣税出发，切实、认真对待企业税务管理工作，是企业降低经营成本，避免税务风险，长期可持续的在尼日利亚甚至国际市场发展壮大的基石。

参考文献：

[1]Tax Data Card Nigeria 2019（PWC）;