环境保护税：环境税费改革的法律思考

曾琳琳

沈阳师范大学法学院，辽宁 沈阳 110000

虽然《环境保护法》在2015年得到了修订，在一定程度上发挥了作用，但环境现状依然令人堪忧，而《中华人民共和国环境保护税法》的出台与实施，说明我国环境保护领域“费改税”工作的发展往前迈了一大步。

一、排污费制度的弊端

(一)排污费制度的法律依据不明确。排污费制度在我国第一次出现是在《环境保护法(试行)》中，但是只进行了笼统规定，“根据规定收取排污费”，而没有具体规定根据“什么规定”和“哪个机关”制定的规定，存在规定内容不够明确、具体的缺陷。

(二)行政机关不当使用权力。例如在没有法律明确规定或授权的情况下，行政机关以出台红头文件的形式径自扩大自己的行政职能，私自作出涉及排污者权利义务的规定，或者在对排污费进行征收管理时，只重收费而不顾后续污染的治理工作，只重罚款而不对超标排污者采取禁止排放、停业整顿等实质性可以减少污染物排放的措施。

(三)排污费征收强度不足。近几年，我国的经济快速发展，随之引起的是排放污染物的种类和数量也越来越多，但是从宏观上看，对污染物收取的排污费总量却没有明显增加，与经济发展的速度和排放污染物的种类、数量增加的程度相比，还有很大的差距。

二、环境保护税制度

(一)环境保护税的理论基础

我国的环境保护税是在借鉴国外环境保护方面的先进理论经验的基础上，例如公共产品理论、经济的负外部性理论、“双重红利”理论以及可持续发展理论等，综合我国的环境现状和国情以及经济社会发展的需要等因素，制定的符合我国现实需要的税种。

(二)环境保护税的制度现状

中共十八届三中全会明确提出“落实税收法定原则”，随后，我国出台了《中华人民共和国环境保护税法》，这是我国专门为了保护环境而制定的第一部单行税法，表明我国开始构建绿色税法体系。《环境保护税法》全文共5章、28条，分别为总则、计税依据和应纳税额、税收减免、征税管理、附则。

(三)环境保护税与排污费的对比

1.从征收范围来看，二者基本一致，没有很大的改变，但是一方面环境保护税把原来排污费中的污水、废气修改为大气污染物、水污染物，这样更加科学；另一方面，环境保护税的征收范围只包括固体废物，而不包含危险废物，因为危险废物很特别，更适合对其收费。

2.从税收优惠的设置来看，环境保护税与排污费对于农业生产排放、流动污染源排放的税收减免政策，基本是相同的。但是环境保护税将流动污染源进行了具体化分，还规定了减排减收政策，以及国务院批准免税的其他情形，这就相当于扩大了免税范围。

3.从征管模式上看，与排污费比较，环境保护税的征管特点是：企业申报、税务征收、环保协同、信息共享。即环境税的征收管理方式与其他税种的都不相同，需要两个部门即税务机关和环保部门的协同合作才能完成行政职能，这种模式是环境保护税特有的。

三、环境保护税法的实施完善建议

虽然《环境保护税法》的制定历经众人的努力、汇聚大家的智慧，但因立法技术、国家政策、现实国情等原因，还是存在一定的瑕疵，例如专业的征管技术问题、环保部门和税务机关的责任不明确、以及改革中的市场稳定问题等，要想使其发挥应有的作用，实现立法目的，还需要进行不断的完善。

(一)环境保护税的征税范围需要适当扩大。二氧化碳是引起全球气候变暖的首要物质，而且我国又是排放二氧化碳的大国。因此为了全球人类共有的同一个地球环境和我国的环境质量状况，有必要根据国内外的环境政策和我国的现实国情及经济发展状况等因素，将二氧化碳纳入环境保护税的征税范围。

(二)明确环境保护税的收入归属和使用。环境保护税属于中央税还是地方税或者中央地方共享税，其使用是统一纳入财政预算统筹使用还是专款专用于保护和治理环境污染与生态破坏，法律没有明确规定。但从社会实践来看，如果像排污费一样专款专用，也是恰当的。

(三)合理确定各地环境保护税的具体适用税额。环境保护税法规定，各省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内可以对大气污染物和水污染物的具体适用税额进行确定和调整。因此，在制定具体的适用税额时，各地应充分考虑本地区的环境状况、经济社会状况等因素，使制定后的适用税额真正适用于本地区。

四、结语

《环境保护税法》的出台引发了社会的广泛关注，我们要不断结合我国的环境状况和社会经济发展情况，立足我国的现实国情不断进行完善，使环境保护税发挥其应有的最大作用，以实现其预防和治理环境污染，保护和改善环境质量的立法目的，使保护环境的基本国策真正落实到社会生活和经济生活中。