政府会计制度下高校计提折旧难点与建议

幸清凤 冯敏 罗虹

摘 要：本文引入高校精细化制度建设及企业固定资产折旧费分配思维，针对实操难题，提出相应建议，为高校财务人员计提固定资产折旧提供参考。

关键词：政府会计制度 ;高校 ;固定资产;折旧

高校固定资产具有金额庞大、占资产比例大、种类繁多、使用部门分散等特点。为有序推动新制度的实施，清晰反映高校固定资产账面价值及消耗情况，更好地规范会计核算，提高会计信息质量，科学准确地“计提折旧”必不可少。但以往从未对固定资产进行计提折旧，因此当前形势下的“计提折旧”工作有两部分：一是在新账初始化时需对存量固定资产追溯计提折旧;二是建账后按月对固定资产计提折旧并上报资产报表。本文旨在高校执行新制度背景下，分析固定资产折旧业务实操难点并提出意见和建议。

一、高校固定资产折旧业务难点

1.固定资产折旧基数确认差异

《政府会计准则第3号――固定资产》中固定资产是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1年的大批同类物资，应当确认为固定资产。新制度对确认为固定资产的价值标准和数量没有明确规定，同时，由于高校会计人员的职业判断差异、登记流程问题、科研设备不及时上报等原因也容易导致固定资产流失。

2.固定资产折旧方法单一

新制度规定政府主体一般应采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。每月计提相等或按照固定资产的工作量来计算折旧额，但高校部分固定资产前期工作效率高、服务潜力大且后期的修理费用逐年提高，如果所有的固定资产都采用此两种方法计提，对于一些专用设备，特别是一些技术更新换代快的科研设备、检测仪器，前期会高估固定资产净价值，成本核算不准确。

3.固定资产折旧费用归集和分配无标准

高校大部分固定资产取得方式为自建和外购，对取得过程中的借款利息、安装运输调试、购买成本、自行建造等费用及固定資产使用过程中的维修、改造等费用，如何区分资本化和费用化，实操过程无参考标准，导致固定资产折旧费用归集有误。固定资产使用过程是价值的转移及消耗过程，每月计提折旧费用需分配到各费用或在建工程等科目，但无统一的分配标准。

4.存量固定资产累计折旧追溯调整难点

高校在原制度下没有对固定资产计提过折旧，新制度按照权责发生制对固定资产进行核算，财务账上能反映出固定资产净现值情况。根据新旧制度衔接规定，需对存量固定资产追溯计提折旧，但在折旧过程中存在以下问题。

（1）存量固定资产账实不符。账实不符指固定资产资产管理台账和财务账与固定资产实际情况不符合。主要原因在于，固定资产已报废、已闲置或者毁损等，资产使用部门并没有到资产管理部门和财务部门核销;科研人员自制的固定资产没有及时上报等。

（2）存量固定资产账账不符。账账不符指资产管理部门固定资产台账与财务部门固定资产财务账不一致，导致固定资产累计折旧额不一致。原因主要有以下几种：固定资产入库时间与财务报销做账时间有差异，高校固定资产报销程序一般是先到资产管理部门入账，然后再到财务部门报销，由于财务审批程序烦琐，导致两部门入账时间有差异;报账人员购买的固定资产已到资产管理部门入账，但因其他程序不符合规定，并没有到财务部门报账，导致这部分固定资产一直挂在资产台账上等。

二、高校固定资产折旧业务实操建议

1.精细化高校固定资产折旧制度

（1）精细化高校固定资产折旧基数。新制度对固定资产的确认、折旧范围有规定，但没有明确精细化操作标准，建议高校在准则的指导下，结合高校自身特点，将固定资产的固定价值和数量标准予以明确，便于相关人员实际操作。新制度将固定资产分为6大类：房屋及建筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具及动植物。高校将除文物和陈列品、图书、档案、动植物、单独入账的土地、以名义金额计量的固定资产以外的确认为固定资产折旧范围，明确固定资产折旧基数。

（2）精细化高校固定资产折旧方法。高校应坚持权责发生制、谨慎性原则及收益和费用配比原则，结合自身特点，精细化固定资产折旧方法。对于房屋建筑物、家具用具等一般采用年限平均法，将固定资产成本扣除残值后净额在预计使用年限内平均分摊到每个月，操作简单;对于便于核算工作量的固定资产采用工作量法，每期折旧额因工作强度而变化;对于技术更新换代快的科研设备、检测仪器等，可以借鉴企业固定资产加速折旧方法梹椝队喽畹菁醴ɑ蛘吣晔芎头āR陨险劬煞椒ㄏ昙？。

（3）精细化高校固定资产折旧归集与分配标准。新制度规定，政府会计主体外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等;政府会计主体自行建造的固定资产，其成本包括该项资产交付使用前所发生的全部必要支出。固定资产因改扩建、修缮等延长其使用年限的，应该纳入成本。针对借款利息，如果发生在固定资产交付使用之前发生的，应成本化;如果发生在固定资产交付使用之后的，应当期费用化。新制度规定，固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入当期费用或者相关资本成本。高校固定资产繁多，用途广泛，固定资产每月折旧额一般按使用部门或用途计入费用，但同一固定资产有多个用途，如一栋建筑物，包括实验室、教室、行政办公区，每月的折旧费用按照何种标准进行分配需在固定资产内部制度中约定，建议以“使用面积”作为折旧费用的分配标准，分别计入业务活动费用――科研费用、业务活动费用――教育费用、单位管理费用――行政管理费用等。

（4）精细化固定资产盘点制度。因账账、账实不符，按照新制度要求，为高校准确追溯计提固定资产折旧及后续计量，建议资产管理部门联合使用部门组织专门人员对存量固定资产进行全面清查、盘点。理清固定资产现状：名称、数量、价值、已使用年限、使用部门、使用中还是已闲置、报废等信息。资产管理部门和财务部根据盘点情况，调整账务。

2.关联资产管理系统与财务信息系统

为满足新制度对固定资产核算的要求，关联资产管理系统与财务信息系统共享平台势在必行。固定资产使用、管理、财务等部门可通过平台共享数据（包括固定资产取得途径、类别、原值、折旧方法及已提折旧额、使用部门、使用年限、维修、报废、盘亏、盘盈等信息）。资产管理人员根据固定资产申报凭据将固定资产录入平台，输出固定资产录入单。财务部门根据报账人员提供的固定资产录入单通过平台核对资产信息入账。每年不定期盘点固定资产，将报废、毁损、使用现状、自建固定资产及时申报、录入共享系统，保证账实相符。每月系统及时对账、找出差异、自动计提固定资产折旧额，减轻工作量，保证账账相符。

3.提高相关人员技能

新制度的实施对高校固定资产管理及财务核算人员来说是一个巨大的挑战，如何将传统管理核算模式与按新制度要求结合转变是能否正确计提固定资产折旧及反映固定资产净值的关键。相关人员可以通过以下途径逐步提高业务能力：购买书籍自学基本制度，根据自身工作总结问题;积极参与高校管理部门组织的培训;带着问题到兄弟高校学习取经;内部人员开会讨论，为精细化高校内部固定资产制度献策，便于后续实操工作。

三、结束语

新制度的实施要求对固定资产计提折旧，以便清晰反映固定资产净值及其损耗情况，但由于高校之前并未对固定资产计提过折旧，因此，固定资产的全面计提会面临一些困难。正视和解决这些难题是高校准确计提固定资产折旧的前提，对此，加强信息化建设、提高相关人员技能、完善高校固定资产制度便是其题中之义。

参考文献

1.财政部.政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表.中国财政经济出版社，2017.

2.罗剑平.政府会计制度下高校固定资产折旧业务核算.现代企业，2018（10）.

3.蒋静，张芹，卓越.新旧会计制度衔接下固定资产转换研究.行政事业资产与财务，2019（1）.

4.朱明琪.基于精益管理的高校固定资产折旧核算.中国注册会计师，2018（10）.

（责任编辑：刘海琳）