铁路企业内部控制制度探讨

摘  要：内部控制制度是许多企业保持生机、促进发展和取得成功的秘密。它作为一种先进的内部管理方法已经被企业广泛采用，它在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。目前，铁路各项改革任务处在攻坚阶段，企业内部控制制度在改革过程中的重要作用越发凸显，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。对最大限度减少或规避风险，促进完善现代管理制度，规范管理行为，保证资产的安全、完整，会计资料的真实、准确，提高经营管理水平，保证铁路企业协调、持续、快速发展起到了极大的保障作用。但近年来的实踐证明，铁路企业目前的内控控制制度体系还存在一定的问题，很多方面还亟待完善。本文就如何构建和完善铁路企业内部控制制度作以探讨。

关键词：铁路企业;内部控制;探讨

一、铁路企业内部控制建设的必要性

铁路企业内部控制，是由企业管理决策层、内部各职能部门、所属单位和全体干部职工实施的，在生产经营过程中严格遵守各项业务流程和控制措施，旨在实现控制目标的过程。建立健全内部控制对促进铁路企业持续健康发展具有十分重要的意义。

（1）建立完善内部控制有利于提高铁路企业经营管理水平。建立内部控制制度，通过梳理、优化业务流程，补充、完善相关制度，明确岗位职责权限，将各项相对独立的制度纳入内部控制体系，使企业管理制度相互衔接、协调，促进企业管理制度化、控制系统化、流程清晰化，有利于保证各项业务有序运行，提高管理效率和效果，提升经营管理水平。

（2）建立完善内部控制有利于提高铁路企业决策水平。按照内部控制要求，建立各项重大决策事项论证、审议、问责制度，有助于形成科学的决策机制，避免决策失误，提高决策水平。

（3）建立完善内部控制可以有效防范舞弊行为的发生。通过对业务流程中所涉及岗位的分析、梳理，对不相容岗位实施有效分离，避免一人处理经营业务的全过程，各岗位相互牵制、相互监督，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制，防止权力过于集中，可以有效防范舞弊行为的发生。

（4）建立完善内部控制是防范、控制经营风险的需要。随着我国市场经济的不断完善和发展，经济形势、产业政策、市场竞争、融资环境、技术进步等各种宏观经济因素不断变化，给铁路企业带来了机遇和挑战，同时也加大了企业面临的风险。通过实施内部控制，对主要风险点进行及时识别和评估，采取有效措施，防范企业经营过程中的重大风险，将风险控制在企业可承受范围之内，有利于促进企业持续、健康发展。

二、当前铁路企业内部控制存在的问题

（1）基层单位领导层的内控意识缺乏。由于受到思想认识上的影响，我们部分基层单位的领导对内部控制制度认识严重不足，以为内部控制制度束缚了自己的权利，不重视内部控制制度的建设;有的基层单位在处理内控与管理、风险、发展的关系问题时，错误地使强化内部控制与发展和效益对立起来;有的基层单位内部控制制度残缺不全或有关内容不尽合理，使内部控制制度流于形式，失去应有的刚性和严肃性。

（2）内控制度建设缺乏系统性、全面性。近几年，虽然铁路总公司、铁路局在内控制度建设方面做了大量的工作，也收到了一定效果，但我们部分基层单位在内控制度的制定上还不系统、不全面，各部门、各专业都有自己的管理制度和办法，没有形成有机的结合和联系，容易形成“各吹各的号，各唱各的调”。另外，我们有的基层单位把内部控制制度只是简单的理解为各种规章制度的汇编，没有结合本单位生产经营、业务管理的特点，制定便于实际操作和运行的内控制度。

（3）内控制度建设注重结果，忽略过程。目前我们一些单位对生产经营指标的分解、下达和考核，更多地放在了对完不成生产经营指标的考核上，但对于如何完成生产经营指标的过程则考虑较少，比较粗放和简单，这样就使真正能够或者应该发挥作用的部门、环节得不到有效控制和考核，缺乏针对性、实效性，从而也影响了任务的完成和效益、效率的提高。

（4）内部控制的执行与监督体制不健全。良好的内部控制不仅要求制度化，同时应有相应的检查与考核制度。目前，部分单位内部控制制度的执行与检查不到位，没有建立整套的评判考核制度。或者是建立了相应的评判考核制度，也没有认真执行。此外，内部控制的监督体制还不健全，各部门、各岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致信息不能快速传递与交流，不仅影响工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。

三、完善铁路企业内部控制制度的对策思考

（1）完善内部控制环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，影响着全体职工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为，对企业的经营与发展起到决定性的不可或缺的作用。首先明确职代会、党委会、局长办公会的职责权限、议事规则和工作程序，保证决策、执行和监督相互分离，形成有效制衡。合理设置职能部门和工作岗位，明确职责权限，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。明确重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作的具体标准和范围，严格按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。建立违反集体决策的责任追究制度，保证集体决策机制高效有序运行。其次在对现实状况、未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制订并实施长远发展目标和战略规划。当国家经济形势、产业政策、技术进步以及不可抗力等因素发生重大变化时，按照规定的权限和程序，对发展战略进行调整。三是建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，做到安全生产;强化服务意识，不断提高服务质量，最大限度地满足人民群众对铁路运输的需求;建立环境保护与资源节约制度，提高资源综合利用效率，履行节能减排社会责任;强化职代会和工会组织职能作用，建立薪酬合理增长机制，维护职工合法权益。

（2）科学开展风险评估。风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。一是设定风险评估目标，评估目标与内部控制目标应保持一致。目标设定后，将收集初始信息的职责分工落实到各有关职能部门和业务单位，充分利用信息化手段，及时、准确、系统、持续地收集涵盖财务风险、市场风险、运营风险、法律风险等各方面的内外部相关信息。二是通过日常或定期的评估程序与方法，充分关注影响内、外部风险的各种因素，将企业主要活动的风险加以识别，进行分类整理，形成风险清单。建立重大风险预警机制，明确风险预警标准，对重大风险予以特别关注。三是采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析。充分吸收专业人员，组成风险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保风险分析的准确性。四是根据风险分析的结果，结合风险承受能力，权衡风险和收益，对风险进行排序，明确主要风险和一般风险，确定风险应对策略，将风险控制在可承受范围之内。建立突发事件应急处理机制，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案，避免重大风险可能带来的损失，逐步完善对一般风险的控制，提升风险管理水平。

（3）建立管理信息系统。信息系统是一个由人、硬件、软件和数据资源组成，包括处理系统和传输系统两个方向，解决人流、物流、资金流、事务流和信息流的流动的一个系统。一个良好的信息和沟通系统，可以使企业及时掌握营运状况和组织中发生的各种情况，及时为企业职工提供履行职责所需的各种信息，使企业的经营和管理流畅进行，有助于提高内部控制的效率和效果。首先要健全科学的内部信息传递机制，明确内部信息传递的内容、保密要求、传递方式、传递范围以及各管理层级的职责权限。充分利用铁路局域网络信息平台等各种途径，广泛收集、分析、整理内外部信息，制定严密的内部报告传递流程，将相关信息传递到相关管理层级。充分利用信息技术促进内部报告信息的集成和共享，将其纳入铁路统一信息平台，构建科学的内部报告网络体系。其次推进铁路信息系统建设，综合利用既有信息资源，建立适应内部控制需要的信息平台，实现信息共享;推进内部控制建设与信息化建设的融合对接，将业务流程、内控措施、权限配置、预警指标等固化到信息系统，减少人为操纵因素，提高自动化控制水平，全面提升管控效率。

（4）建立提高员工素质的机制。内部控制制度的成效，取决于企业职工控制意识和行为，取决于企业职工的素质，没有职工的发展，就没有企业战略目标的实现。一是根据发展战略，结合人力资源的现状和未来人力需求预测，建立科学的人力资源管理制度，制定人力资源的总体规划，明确人力资源的引进、开发、使用、培养、考核、激励、退出等管理要求，实现人力资源的合理配置。二是重视人才引进，将职业道德修养和专业勝任能力作为重要标准，通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才。积极从社会引进高端人才，充实高级管理岗位和关键技术岗位，加快管理水平提升和技术进步。三是加快人才培养，建立全员培训制度，全面提升职工队伍整体素质。建立关键岗位人员的定期轮岗制度，明确轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式，形成相关岗位人员的有序持续流动，全面提高职工素质。四是加强企业组织文化建立，铁路企业应当围绕安全生产和优质服务，建立积极向上、开拓进取的企业文化，形成企业文化规范，明确建设目标和具体内容，加强宣传培训，增强职工的责任感和对企业的认同感，规范职工行为方式。

（5）完善内部控制审计机制。随着社会经济发展对内部控制功能作用要求的不断增强，我们需要在研究内部控制系统与结构的基础上注意研究内部控制具体操作问题。建立一个强有力地保证内部控制有效执行的监督体系，使设计的内部控制制度都能得到有效的实施。一是建立内部控制监督制度，规范内部监督的程序、方法和要求。内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是企业在业务办理、审批过程中及结合日常检查、审计，对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查。专项监督是企业对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。二是明确内部审计机构和其他部门在内部监督中的职责权限，内部控制办公室和各部门应将内部控制建设和执行情况纳入日常监督范畴;当企业在发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位人员等发生较大调整或变化时，审计、监察等部门应当开展专项监督。通过内部控制审计、监督、纠正和处理执行过程出现的偏差和错误，使内部控制更趋于完善。三是在日常监督和专项监督基础上，由内部审计机构定期或不定期对内部控制体系设计的健全性、运行的有效性和恰当性进行综合评价，及时总结，报告内部控制评估结果并提供改善建议。

作者简介：秦霁（1975-）女，民族：汉，籍贯：江苏常熟，职务：会计师 单位：中国铁路兰州局集团公司，研究方向：铁路内部管理。