会计核算视角下高校实施政府会计制度的应对措施

李瑾珩 邱瑞玲 陈晖丽

摘  要：2019年起，行政事业单位全面实施政府会计制度。为切实落实政府会计制度核算要求，发挥政府会计制度的重大意义，高校应当在财务管理、资产管理、科研管理和合同管理等方面，树立“业财融合”的理念，改革管理模式，提高管理水平，通过信息化手段，确保各项业务生成的信息能够满足政府会计改革的需要。本文通过对政府会计制度下会计核算的具体要求和变化进行研究分析，从规范会计核算，提高会计信息质量的角度，从财务管理、资产管理、科研管理和合同管理等方面提出高校落实政府会计制度的应对措施。

关键词：政府会计;财务管理;资产管理;科研管理;合同管理

政府会计制度规定，单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。单位财务会计核算实行权责发生制;单位预算会计核算实行收付实现制。改革后的政府会计体系是：双功能：财务会计和预算会计;双基础：权责发生制和收付实现制;双报告：财务报告和决算报告。简单来讲，对每个经济业务和事项，分别确认权责发生制下的财务会计账务处理和收付实现制下的预算会计账务处理，实现平行记账，最终完成反映财务状况、收入费用情况的财务报表和反映预算执行信息的预算会计报表。

无论是从政府会计制度实施的重大意义来看，还是从落实政府会计制度核算要求来看，高校应在财务管理、资产管理、科研管理和合同管理等方面，树立“业财融合”的理念，改革管理模式，提高管理水平，通过信息化手段，确保各项业务生成的信息能够满足政府会计改革的需要。

一、财务管理

（1）构建政府会计核算模式和报告体系

为实现政府会计制度“双功能、双基础、双报告”的改革目标，单位会计核算应当具备财务会计和预算会计双重功能，简单来讲，即每个经济业务和事项按照制度规定同时确认财务会计和预算会计。这给高校会计核算工作带来了巨大挑战，不仅体现在会计核算工作量的成倍增长上，更加困难的是带来的业务逻辑变化和对业务信息提出的更高要求。

由于高校，尤其是综合型大学资金来源多样，业务复杂的具体情况，构建财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，应从以下三个方面完成准备工作：第一，搭建新的科目体系和项目体系。梳理现有科目体系和明细科目的核算范围，通过对现有业务类型、资金性质、业务流以及财务会计触发预算会计的规则和基本建设账务并入的需求进行考虑分析，在政府会计制度规定的科目框架下，结合实际情况设置明细科目体系。在高校会计核算中，“项目”是一个重要的維度，起着反映资金来源，限定经费用途，实现预算控制，协助财务分析等重要作用，应当对项目体系进行修订，保证既有利于政府会计制度实施，又能体现单位内部管理要求。第二，清理旧账，完成新旧对应衔接。高校应当对长期挂账的往来款项进行全面的清理;通过对旧账的分析，转入对应的新会计科目;按照政府会计制度衔接规定完成新账财务会计和预算会计的年初余额调整。第三，利用信息化手段，实现自动平行记账和报表编制。高校财务软件一般通过财务会计自动触发预算会计记账，提高会计核算准确率和效率，减轻压力。为此，明细科目设置需要考虑自动触发规则的需求，特殊业务需进一步规范化，尽量通过系统实现自动平行记账。同时系统增加辅助账和辅助信息提取录入功能，满足会计报表和附注报表编制的要求。

（2）建立健全财务制度体系

政府会计制度提出新的核算要求和会计科目，比如研发支出、计提坏账准备、财务会计下权责发生制的科研事业收入确认、大型修缮资本化等，高校应当建立修订对应的会计政策、会计方法和财务制度规范，规范业务，明确规则，为会计核算提供基础和依据。为实施政府会计制度，加强单位内部财务管理水平，高校应当以政府会计制度为导向，从实际情况出发，建立健全财务管理制度体系。

（3）提高预算管理水平

实施政府会计制度，是深入贯彻落实预算法的重要举措。政府会计制度的实施有利于实现预算管理的目标，高校应当强化预算管理工作的战略引领地位，搭建好顶层设计，指引会计信息在预算管理工作中发挥应有的作用，政府会计制度的实施才能更好的服务于成本管理和绩效管理。

按照政府会计制度规定，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，应当进行预算会计核算;对于其他业务，仅需进行财务会计核算。从具体业务的核算来看，是否发生现金收支是预算会计核算的重要判断依据，政府会计制度下从科研收入中提取间接费用或管理费，科研项目结余经费，计提的专用基金，税费、质保金等延迟现金流业务，在实际支付时才能确认预算支出，更加准确地反映预算支出执行情况。同时，通过财务会计的对应的负债或净资产科目对上述业务进行会计确认，更加严格清晰区分不同资金来源、不同业务处理方式，从而对学校预算安排和预算编制的科学性和准确性提出更高的要求，高校应当不断提高预算管理水平。

二、资产管理

（1）固定资产、无形资产的初始确认

政府会计制度下固定资产、无形资产初始确认的账务处理与原高校会计制度比较发生较大变化，在固定资产、无形资产报销时，财务会计借记“固定资产”、“无形资产”明细科目，贷记“银行存款”或“预付账款”科目，同时预算会计确认预算支出和资金结存。原高校会计制度下资产和支出账务是相分离的，高校普遍的处理方式是支出账在报销时确认，资产账通过资产系统定期提供数据单独确认。高校应当重新规范固定资产、无形资产报销和报增等资产管理的流程，升级调整资产管理系统和核算系统，保证资产账与会计账衔接一致。

（2）折旧和摊销的确认

政府会计制度下，固定资产、无形资产应计提折旧和摊销，高校按照资产实际用途确认到教育、科研、行政管理、后勤保障、离退休、经营等六大费用科目。折旧、摊销按要求进行追溯调整。高校资产管理部门应当全面做好资产清查，根据政府会计制度的要求进一步明晰资产使用责任主体，清理核实和归类统计固定资产、无形资产等资产数据，为准确计提折旧、摊销费用等提供基础信息。通过加强资产管理和升级资产信息系统，确保资产、财务数据动态匹配，全面提升数据质量。

（3）在建工程的确认

政府会计制度下，在建工程核算单位在建的建设项目工程的实际成本。结合高校实际，在建工程主要包括设备安装、大型修缮、改扩建、基建项目等。设备安装、建筑物进行大修应把固定资产转入在建工程，并将发生的成本计入在建工程，改扩建过程替换或拆除的部分转出在建工程，竣工验收后从在建工程转入固定资产。为此，高校应当建立大型修缮业务制度规范，加强在建工程管理，为在建工程的转入转出和转固的会计确认提供信息。

（4）长期股权投资和投资收益的确认

政府会计制度规定，长期股权投资采用权益法核算的，应当按照“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”设置明细科目进行明细核算，在取得、被投资单位实现净利润（亏损）、分派现金股利或利润、发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的情况，做对应的会计确认。这要求高校资产管理部门对长期股权投资进行全面清查，清理核实归类对外投资，加强对被投资单位的管理，为准确确定权益提供基础信息。

（5）在途物品、库存物品和加工物品的确认

政府会计制度规定，在途物品、库存物品和加工物品等各种材料物资产品用具等的购入、取得入库、发出、领用等都应做相应的账务处理。这需要建立在高校完善的材料物品进销存管理的基础上。

三、科研管理

（1）研发支出的确认

研发支出核算单位自行研究开发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出。“研发支出”科目对高校研发支出进行归集，并对开发阶段的支出进行有条件的资本化，避免无形资产的流失，反映单位的研发能力。高校作为科学研究的重要主体，研究开发的投入非常可观，必须引起重视。从实际情况看来，会计核算依据什么条件和信息来确认研发支出，研究阶段和开发阶段的如何区分，金额是多少，高校财务人员普遍感到迷茫。除了需要财政部对研发支出的核算作出进一步的细化指引之外，高校应当建立有关政策制度规，加强对自创无形资产的管理。

（2）科研事业收入的确认

政府会计制度规定，财务会计下科研事业收入应以科研合同完成进度确认收入。比如某一科研项目100万元，收到款项时不应全额确认收入，应确认预收账款，后续按照科研合同完成进度在每个会计期间确认收入。以合同完成进度确认事业收入可选择在以下四种方法中选择一种合理确定合同完成进度：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已经完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度。可见科研事业收入需依据科研项目管理信息进行确认，高校应当掌握科研项目的完工进度，并实现信息的有效传递。

（3）科研项目管理费和间接费用的确认

政府会计制度规定，事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费，通过预提费用科目核算，下设“项目间接费用或管理费”明细科目进行核算。按规定从科研项目收入中提取项目间接费用或管理费时，按照提取的金额，借记“单位管理费用”科目，贷记“预提费用-项目间接费用或管理”，同时预算会计借記“非财政拨款结转”，贷记“非财政拨款结余”;实际使用计提的项目间接费用或管理费时，按照实际开支金额，借记“预提费用-项目间接费用或管理费”，贷记“银行存款”等科目，同时预算会计借记“事业支出”等，贷记“资金结存”。提取的项目间接费用和管理费，单独反映在财务报表中的预提费用科目和预算会计报表中的非财政拨款结余科目，没有及时开支则余额会不断增长，会计信息能反映单位是否按照科研经费管理制度规定对间接费用或管理费进行规范管理，及时使用，高校应当进一步加强对科研间接费用和管理费的管理、提高经费使用的规范性和效率。

（4）科研项目结题和结余管理

政府会计制度规定，科研项目结题经费应转至非财政拨款结余科目，如果没有及时开支，预算会计报表上的非财政拨款结余科目会不断增长。而按科研经费管理规定，科研科结余经费2年内未开支完毕的应收回。会计报表大额的非财政拨款结余直观反映出科研项目结余资金管理的问题。高校应当加强科研项目结题和结余资金管理，规范有效使用结余经费，加快执行进度，以免结余资金被收回带来损失。

四、合同管理

全面引入权责发生制会计核算原则是政府会计改革的重中之重，是实现政府会计改革目标和意义的重大举措。政府会计制度要求按照权责进行应收应付款项、收入费用等的会计确认，权责则以合同和合同的执行为基础进行判断。收入类合同应明确收入权责确认依据和时点要求，支出类合同应明确付款依据和进度时间，这是权责发生制的业务基础，为按权责发生制要求进行会计核算提供依据和信息。高校的合同管理在政府会计制度实施中的作用和影响尤为重大。高校经济业务种类多，情况较为复杂，合同管理理念落后，管理基础薄弱，如何管理好各种各样的经济合同，实现执行过程控制和信息提取，达到政府会计实施的要求，难度很大。高校应当作出全面的管理理念转变，树立“业财融合”的观念;做好顶层设计，梳理合同业务，建立合同管理制度;进行流程再造，实现业务流程中的主体、职责、控制以及预算控制和财务报销的有机融合;建立完善合同管理信息系统，对合同信息进行整理提取，还要纳入合同执行管理，实现合同和合同执行信息的精细化和信息化，与财务系统有效对接联动。高校应当发力借力，加快合同管理工作推进的步伐。

五、结语

《教育部关于直属高校直属单位实施政府会计制度的意》指出，加快推进政府会计制度建设，有利于提高各单位会计信息质量、准确完整反映资产负债“家底”，有利于提高单位预算和财务管理水平、提升单位内部治理能力，对全面实施绩效管理具有重要的政策支撑作用。高校实施政府会计，事关党的十九大精神和国务院重大改革部署的落实，事关“双一流”大学的内涵式发展路径，事关高校单位内部治理能力提升和机制转变，高等学校应当抓住机遇，推动单位内部高财务、资产、资产、教学、科研、合同、人事等全方位的改革，利用双报告的提供会计信息，加快建立以目标绩效为导向的内部资源配置机制，提高综合管理水平，实现一流大学建设目标。

参考文献

[1]《政府会计准则——基本准则》（中华人民共和国财政部令第78号），财政部，2015.

[2]《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号），财政部，2017.

[3]《教育部关于直属高校直属单位实施政府会计制度的意见》（教财〔2018〕6号），教育部，2018.

[4]《关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定》（财会〔2018〕19号），财政部，2018.

[5]郝来弟.解读政府会计制度下研发支出会计核算[J].行政事业资产与财务，2019，（06）：68-71。

作者简介：李瑾珩（1985—），女，汉族，广东汕头人，管理学学士，单位：中山大学会计核算处，研究方向：高校财务管理。

邱瑞玲（1985—），女，汉族，广东潮州人，会计学硕士，单位：中山大学会计核算处，研究方向：高校财务管理。

陈晖丽（1985—），女，汉族，广东潮州人，管理学博士，单位：广东金融学院会计学院，研究方向：会计信息与财务管理，本文通信作者。