医药制造业环境会计信息披露问题及对策研究

刁晶晶

摘要：医药制造业作为上交所“七项指引”中的六个重污染行业之一，建立健全环境会计信息披露体系十分必要。文章选取88家医药制造业上市公司作为样本，研究环境会计信息披露情况，发现医药制造业存在信息披露缺乏主动性、披露内容具有选择性、信息披露具有随意性等问题，提出完善医药制造业环境会计法律监管体系、提高医药企业利益相关者及自身的环保意识、完善医药制造业环境会计理论研究体系、加强医药制造业环境会计人才的培养等建议。

关键词：上市公司;医药制造业;环境会计;环境会计信息披露

一、引言

随着经济的发展，人们的生活从原有的满足基本生活需求向追求更好的生活质量转变，且我国老龄化结构越发显著，近年来，医药制造业依托大环境发展迅猛。然而，由于医药制造业在生产过程中原材料使用率低，产生大量的工业“三废”，严重影响着我国的环境。医药制造业企业想要长远发展，必须重视环境问题。随着社会大众对环境重视程度的提高，社会各界要求医药制造业企业进行环境会计信息披露的呼声愈发强烈，环境会计信息作为企业对外披露其环境行为状况最为直接的载体，其披露质量将对相关信息使用者的决策产生直接影響。企业不仅有责任和义务向社会公众提供有关经营状况的信息，还应对企业相关的环境会计信息进行披露。因此，研究医药制造业环境会计信息披露体系中存在的问题，并给出合理建议，使环境会计信息披露能够在环境污染治理上实现其重要意义。

二、医药制造业上市公司环境会计信息披露存在的问题

为了全面了解医药制造业环境会计信息披露情况，本文选取医药制造业的88家上市公司作为样本，对其披露的年报、社会责任报告及招股说明书进行分析研究。

（一）信息披露行为缺乏主动性

在调查的样本公司中发现主动进行披露的企业只占54.54%，可见披露比例之低，披露主动性之差。多数企业考虑到处理环境问题需要耗费大量成本，会认为进行环境会计信息披露并不会带来利润，在企业利益最大化的前提下，则不会考虑去披露环境会计信息，现有的披露可能只是为了去迎合国家制定的法规的要求。当然，也有部分企业主动去披露全面完善的信息，这些企业的规模通常比较大，容易受到国家及社会公众的关注，企业迫于外部压力而担负起的环保责任和环境会计信息披露都是非自愿的，并非企业主动披露的。由此可以看出，医药制造业的环境会计信息披露是缺乏主动性的。

（二）披露的内容具有选择性

从表1可以看出，医药制造业上市公司对于环境信息的披露主要分为定性描述和定量描述，上市公司对于环境信息的披露选择定性描述的内容多于定量描述。就定性描述方面的披露比例来看，上市公司主要选择披露环保措施方面的内容。公司更喜欢向公众传达在环境保护方面做出的努力和贡献，向公众表明公司在环境保护方面所付出的实际行动。在定量描述方面，多数公司则选择披露对提升公司形象有帮助的内容，如环保投入，披露比例高达90%。因此可以总结，医药制造业上市公司在披露环境信息时具有选择性。

（三）披露的方式和位置具有随意性

从表2的统计结果来看，就披露方式而言，不同的公司选择的披露方式各有不同，可能选择其中一种也可能选择其中几种。而对于披露位置的信息，医药制造业上市公司的环境会计信息披露大多集中在财务报表附注和重要事项中体现，而不会选择在经营情况模块提及环境信息。招股说明书中披露环境会计信息的位置分布在业务与技术、风险因素、募集资金用途这三个部分，且风险因素部分披露比例远低于其他两大部分。在对社会责任报告的整理中发现，不同公司也是会选择在不同的位置进行披露。总的来说，对于医药制造业上市公司来说，其信息披露的形式和位置具有一定的随意性。

三、医药制造业上市公司环境会计信息披露问题的成因

（一）医药制造业缺乏强有力的法律法规监管机制

目前可以查到针对医药制造业环境问题出台的法律法规主要是《医药工业“十二五”规划》、《制药工业水污染物排放标准》以及新《环保法》中提及了医药行业，且关于环境会计信息披露的规范均是针对所有的行业，没有制定结合医药制造业特点的环境会计信息披露内容的标准，使得医药制造业缺乏正确的指导，自然不能够推动医药企业披露完整有效且具有行业特征的环境会计信息。由于缺乏指导说明，医药企业在进行信息披露时其实也并不清楚要具体披露哪些内容，只能按照传统的会计信息再掺杂一些简单的关于环境信息的定性描述进行披露，其真实性和可靠性仍有待商榷。

（二）医药企业自身及利益相关者对于环境保护的意识较差

医药企业的利益相关者主要包括企业的投资者、债权人、消费者等。在企业的发展过程中，投资者关心的是能否带来回报，而对医药企业的环境问题毫不在乎。同时，由于医药企业自身环保意识差，考虑到购买环保设备、处理“三废”将会带来巨额成本时，企业缺乏进行披露的动力，披露出来的信息会不全面，建立起来的环境会计信息披露体系也不完善。债权人关心的是借出去的资金能否及时收回，并不关心企业是否破坏环境。由于其缺少环保意识，出于利益考虑，债权人还是会借钱给污染环境的企业。而作为消费者，关心的是药品是否具有疗效，即关心药品的最终效果，而非药品生产过程。综上所述，当医药企业自身及利益相关者的环保意识较差时，自然不可避免地会出现环境信息的披露问题。

（三）医药制造业的环境会计信息披露的研究滞后

目前我国对于环境会计信息披露的研究仍处于理论阶段，虽理论覆盖性较广却缺乏针对性。由于没有针对医药制造业专门的研究理论，这也成了医药企业无法进行完整的环境会计信息披露的制约因素，且在环境会计计量方面缺乏科学的计量方法，使得医药企业在披露与环境会计相关的定量信息时不具有可比性。同时，环境成本也没有形成合理的分配标准，企业以破坏环境获得经济增长的同时，理应承担破坏环境的后果，承担保护环境的责任。但在实践操作的过程中，由于没有合理的分配标准，当出现不同企业使用同一环境资源并破坏环境时，无法合理分摊应承担的环境成本，出现企业不愿多承担或甚至不承担环境成本的现象，最终也就无法进行信息披露。

四、完善医药制造业上市公司环境会计信息披露的建议

（一）完善医药制造业环境会计信息法律监管体系，加大执法力度

为了加强医药企业进行环境会计信息披露的监管力度，政府和医药监督部门应在现有的法律法规的基础上，增设专门针对医药企业环境会计信息披露的法律法规，严格规定医药企业需要披露的环境会计信息内容，规范信息披露的方式。环保部门应与医药监督部门联合起来，加大对于医药企业的监管力度，采取不定期抽查的方式保证区域内医药企业的环境符合国家标准，对于严重破坏环境的企业应该建立专门调查组，认真调查并对其行为进行严惩。完善的法律监管体系和更强的执法力度将会迫使医药企业重视環境问题，担负起保护环境的责任，及时进行环境会计信息的披露。

（二）提高医药企业利益相关者及自身的环保意识

医药企业的股东作为投资者，如果其提高环保意识，关注环境问题，则会给医药污染企业带来不得不解决环境问题的压力。就医药企业的债权人而言，如果债权人具有环境意识，会认识到公司的发展是与环境分不开的，则会督促企业做好与环境信息披露相关的各项工作。而对于消费者来说，如果其提高环保意识，会认识到不好的环境将给健康带来更大的伤害，则衡量医药企业的标准就不单单是产品的质量，消费者想要全面了解企业的环境会计信息，企业会处理好自身的环境问题，保证披露出来完整且高质量的环境会计信息，给消费者心中树立一个良好的企业形象，吸引更多的消费者。

（三）完善医药制造业环境会计理论研究体系、加大实务研究力度

我国学者在进行环境会计的研究时，不仅要参考国外的研究成果，更要注重结合中国的国情，区分不同行业的情况进行研究，要遵循不同行业的发展特点，从而建立符合不同行业要求的环境会计计量方法和成本分配标准等。对于医药制药业而言，要遵循其行业特点，制定对应的环境会计体系，可以依照中成药制造、化学制药和生物制药三类，分别验证和完善其环境会计信息披露理论系统。针对医药制造业中出现的披露问题，医药行业协会应和政府联合起来，探究如何将理论更好服务实际的工作，从而更好地开展医药制造业环境会计信息的披露工作。

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[7]张雪菲.我国环境会计信息披露现状研究[J].全国流通经济，2018（10）.

*基金项目：江苏高校哲学社会科学研究重点项目“基于上市公司的我国环境会计信息披露机制研究”（2018SJZDI073）;“江苏省社科应用研究精品工程”财经发展专项课题项目“伦理视角下的会计人员诚信体系建设研究”（18SCB-49）。

（作者单位：南京邮电大学管理学院）