浅析中小学校内部控制存在的问题及对策

周文珍

摘要：伴随着中央推行预算绩效管理，内部控制管控将成为落实中央政策的保障性措施。在这样的背景下，作为办学经费主要依赖财政预算拨款的中小学校，积极开展内部控制建设，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控，不仅可以帮助中小学经济活动更加合法合规，还有利于中小学校提高管理水平，提高财政资金使用效益。然而，目前中小学在内部控制建设中存在一系列问题。文章就目前中小学内部控制存在的问题进行分析，并提出了完善中小学内部控制的对策建议，以供参考。

关键词：中小学校;内部控制;问题;对策建议

一、中小学加强内部控制的重要性

2018年11月8日财政部出台关于贯彻落实《中共中央、国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》的通知，这是优化财政资源配置、提升公共服务质量的关键举措。绩效管理强调责任分解落实到具体预算单位、明确到具体责任人，确保每一笔资金花得安全、用得高效，防止财政资金损失浪费，做到“花钱必问效、无效必问责”。中小学校的办学经费主要来源于财政预算拨款，积极开展内部控制建设对中小学校具有重要意义。

（一）有利于合规使用财政资金并提高财政资金的使用效益

中小学校通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控，确保学校的资金活动有据可依、有章可循，避免随意使用财政资金的现象，从而防范舞弊和预防腐败。同时，加强内部控制建设可以防止财政资金浪费和资源不合理配置，提高财政资金的使用效益。

（二）有利于提高管理水平，规范内部权利运行

良好的内部控制体系，更加强调“岗位明确、职责清晰”和“制度管人、制度管事”。上至学校管理者、下至普通职工，制度渗透到所有人员的日常工作中，每项业务的办理流程、每个岗位的责权利都非常明确和清晰。所有人员都依据制度办事，不会因为人员岗位轮换或者人员变动而导致业务的办理或审批搁置或中断，也不会因为任何人员的非工作关系，而让任何业务的办理凌驾于学校制度之上。同样，当发生问题时，也很快能清晰的知道是哪个环节出现问题。可见，加强内部控制，“把权力装进笼子里”，可以改善中小学的综合运转，有利于提高中小学校管理水平，从而更好的履行其教育职能。

二、中小学校内部控制存在的问题

（一）内控制度不完善

中小学校内控制度不完善集中体现在有制度等于没制度。财会[2017]1号《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》要求，事业单位的中小学校每年都需要登录“财政部统一报表系统”开展内部控制报告的编报工作，同时，上级主管部门经常对学校各处室工作进行检查，学校制度往往是首要填报和检查的对象。目前，大部分中小学校都已有制度，但若深究制度的来源，会发现很多学校在“制定”这些所谓的制度时各显神通。有的学校为了应付上级检查，从其他兄弟单位生搬硬套借鉴;有的学校的制度不通过学校会议，而是为了应付上级由某个员工从网络上下载改编;有的学校以财政文件来代替内部控制制度……这些制度大多有一个共同点，那就是往往没有反映学校所有的业务流程和关键风险点，对学校的日常工作毫无指导意义，缺乏操作性。有些单位为了体现自己对制度的“重视”，把制度装订成册、“挂在墙上”，但是却没有人“放在心上”，日常工作还是沿袭传统做法，或根据日常积累的经验和判断来处理各种经济业务。以上种种都是因为学校没有重视内部控制建设，没有结合自身业务特点和实际情况，制定一套系统完整、科学规范的内部控制制度。

（二）内控意识淡薄

中小学校常规管理工作主要是教学管理和行政管理，财务管理、基础建设、资产管理等工作都是作为后勤保障是为教学工作服务的。长期以来，学校的氛围都是重教学而轻行政，这就造成了很多学校从上到下对内控控制都不够重视，内控意识淡薄。有些学校认为，内部控制制度的建立与否，执行与否，与教学成绩并无太大关系，学校只要做好教學任务、提高教学考量指标就行，这样的学校，往往涉及经济活动的风险较高。有些学校里的财务人员非常弱势，甚至被边缘化，财务人员无法对学校经济活动运行过程中某些高风险环节实施监督。有些学校甚至没有专业的财务人员，只是由教师兼任财务工作，没有相关的财务专业知识，更别谈有内部控制理念。

（三）信息化建设程度不高

当前中小学校在教学方面已经开展信息化，但在行政管理方面信息化程度不高，学校内部日常管理活动依然沿用传统手工登记的方式，一些弊端逐渐显现。例如，资产管理存在账务、卡片、实物不符，资产不明、设备不清、闲置浪费等问题，但是传统的手工登记却不能及时发现这些问题，或者发现问题但是无法准确、快速的知悉账实不符的金额数量、闲置浪费地数量、毁损报废数量，不能为学校资产管理工作提供全方位、可靠、高效的动态数据与决策依据。

（四）内部监督机制不健全

中小学校一般接受上级主管部门的检查和审计部门的审计，这些部门侧重于检查财政资金是否存在违规开支行为。中小学校由于受规模和人员编制的限制，一般不单独设审计部或审计岗位，虽然学校设有纪检监察组织，但主要侧重党风廉政方面、教师职业操守方面，无法对学校内部控制活动各个环节进行督查。由于缺少强有力的内部监督机制，学校非常容易出现一系列不合理、不合规的业务。资产管理员可能对实物资产管理不到位，采购员可能出现重复采购，管理人员可能会做出不科学的决策，财务人员可能会违规开支，工程建设项目可能手续不合规。而有的学校在对待上级检查，也只是消极应付，在上级部门检查前不停的补材料，归根到底，是各项经济业务活动发生时就存在不合规情况，采取事后补材料的方式也掩盖不了违规操作的事实。

三、完善中小学校内部控制的对策建议

（一）完善中小学校内控制度

中小学校要认识到内部控制的重要性，参照《行政事业单位内部控制规范（试行）》，结合学校特殊的业务活动，制定一套适合本校的、切实可行的内部控制制度，制度要全面、具有可操作性。切不可把学校财务制度当作内控制度，也不能把学校内控制度全部交给会计人员来制定。一方面，学校的经济业务活动包括预算管理、收支业务、采购业务、资产管理、建设项目、合同管理。对每项经济业务活动都要明确采取的管理方式和方法，明确各项业务活动在申报、审批、执行和监督环节中各部门的职责。另一方面，在全面梳理学校业务流程后，要排查风险岗位，提出防控措施和要求，根据新的规定和要求，制定或修订学校的内部管理制度。建立层级审批，划定各层级的审批权限，建立审批事项追踪问责机制。同时，梳理岗位职责，明确各岗位的工作内容、要求和权限，不相容岗位要相互分离，对于重大事项要实行集体决策，明确集体决策机制。

（二）完善内控环境，提高全员参与意识

良好的内控环境是学校各项政策和制度得到落实的基本保障。因此，中小学校要营造良好的内控环境，把全体教职工的思想和行动统一到学校各项规章制度中来，有效规范权力运行，形成常态化的内控机制。首先，单位负责人要真正意识到自己对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，要发挥监督领导作用。其次，内控环境建设不只是“一把手”的事，是全校教职工的共同责任。全校教职工作为制度的参与者和执行者，学校要对全校教职工进行相关内部控制的宣讲和培训，让教职工对学校内部控制制度有充分认识，这样才能引起他们对内部控制的高度重视，对学校行政管理工作给予理解和支持。只有全体教职工主动参与、维护和改善内部控制环境，把学校制度落实到日常工作中去，做内部控制建设的执行者，这样才能让中小学校的内部控制建设真正得到落实。最后，学校可以通过召开教代会或者行政会议的方式强化内部控制文化，让学校形成“领导重视、全员参与”的良好局面。

（三）加强内控信息化建设水平

内部控制的落实三分靠制度七分靠执行。在信息化时代背景下，学校要加强信息化建设，依靠信息系统，将一系列内部控制措施落地。一方面，利用信息技术手段理顺流程、明确职责、控制节点，把单位制度流程化，把控制流程嵌入单位信息系统中，在系统中设置好各岗位的权限，这样可以加强内部控制的刚性约束，防止人为因素导致内部控制失效的可能性。另一方面，高度信息化的管理，有利于实现对经济活动控制的自动化、实时化、常态化。

（四）完善内部监督机制

内部监督机制可以及时发现业务执行过程中的问题，中小学校可以根据自身情况设置独立于财务的内部审计机构或审计岗位，发挥内部审计人员的监督职责，合理防范学校各项经济业务活动的风险点。对于受岗位和编制限制，没有条件单独设置审计机构或审计岗位的中小学校，可以借鉴企业模式，每年聘请中介机构对学校进行独立审计。通过中介机构对学校的审计，发现内部控制中存在的薄弱环节，以进一步加强管理。

四、结束语

建立内部控制制度并有效落实是中小学校管理工作的重要内容。中小学校要切实做好内部控制建设，增强内部控制意识，提升内部控制信息化水平，完善内部控制监督，确保学校各项经济业务活动依法依规开展。

参考文献：

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[2]张艳玲.中小学校内部控制存在的问题与对策[J].中国乡镇企业会计，2018（07）.

[3]余丹.中小学加强内部控制建设研究[J].行政事业资产与财务，2018（04）.

[4]王娜.淺谈中小学校内部控制建设存在问题及对策[J].西部财会，2016（05）.

（作者单位：南宁市第三中学）