环保企业绩效审计评价标准体系框架构建

兰 海 韩雅洁

近年来，我们越来越认识到生态环境保护的重要性，政府持续加大环境保护的投入力度和监管力度，但环境污染问题尚未得到彻底解决。环境保护是一项复杂的系统工程，政府、企业、社会组织和公众都是重要主体，环保企业兼具公共产品与非公共产品的属性，政府投资、企业筹资是其主要的资金来源，为了使资金发挥最大功效，加强对环保企业绩效审计评价是关键。

绩效审计评价是指以规范和科学的评价方式来鉴定和评判企业经营活动及效益，环保企业绩效评价的目的是帮助企业发现自身的经营管理中存在问题的原因，进而提高环保企业的效益，更好地为生态环境保护做贡献。绩效审计的概念

一、我国环保企业绩效审计评价标准现状

和相关理论经历了半个多世纪的发展，各国逐渐形成了具有本土特色的绩效审计模式。考虑到我国政治经济环境的特殊性，对于企业绩效审计评价标准的制定不能完全照搬他国的审计标准，审计机关要结合环境保护的需求和环保企业发展的现状制定更具针对性地评价标准体系。

环保企业绩效审计工作实施过程中，需要明确审计目标、审计方法和审计标准，其中，审计评价标准是企业绩效审计得以实施的关键，对于审计目标和审计方法具有纽带作用。目前，我国企业绩效审计评价标准主要有三种体系：国家发布的绩效评价指标体系、平衡计分卡绩效评价标准、经济增加值绩效评价标准。其中，平衡积分卡绩效评价通常结合企业发展的战略规划，依照财务、顾客、业务流程和学习发展四要素细化评价指标，其涵盖了对财务指标和非财务指标因素的评价，对企业绩效审计评价的结果也更为全面。经济增加值绩效评价则是侧重于权益资本的考量，是一种比较新的绩效评价标准。

目前我国环保企业绩效审计评价中还面临诸多问题，主要表现为审计原动力不足、相关法律依据不足、信息的真实性保障不足、绩效审计方法更新缓慢。环保企业绩效审计具有一定的公共产品属性，属于社会治理的一部分，但同时在其绩效审计过程中也存在动力不足，监管不力的问题，企业自身对绩效审计工作的重视不足，甚至存在排斥心理，有关部门对绩效审计的监管不足，导致个别地方环保企业绩效审计流于形式。在法律法规建设方面，环保企业绩效审计要做到有法可依，才能增加绩效审计评价的底气，但由于我国对于企业绩效审计工作的立法工作尚处于初级阶段，不能为环保企业绩效审计评价的制度化与规范化运行提供全面保障。企业绩效评价结果的真实性关系着审计工作开展的实效，以及其是否能够为企业发展提供可靠依据，由于当前环保企业的类型比较多样，经营规模不一，绩效审计的工作如果没有规范的标准作为参照，其工作难度也会非常大，鉴于主客观等综合因素的影响，个别审计评价结果的真实性有待考量。在审计方法的选用方面，环保企业绩效审计具有综合性特点，因而更加需要采用科学的审计方法来提高审计效率和质量，而当前多数基层审计机关主要以财务收支为主要审计内容，缺少对于环保企业绩效的比较分析，对于现代化信息技术和审计技术方法的应用不足。

二、从财务指标与非财务指标维度构建环保企业绩效审计评价标准体系框架

环保企业绩效审计评价中存在的许多问题，其主要原因在于缺乏细致、全面的绩效审计评价指标，以及在执行过程中缺乏有效的监督。为此，当务之急，应构建适合我国环保企业发展的绩效审计标准体系，以评价标准为导向加速环保企业绩效审计的规范化发展。具体可从财务指标和非财务指标两个维度出发，构建评价标准体系的基本框架。

（一）基于财务维度的环保企业绩效审计评价标准

从财务维度出发对环保企业绩效审计的评价，应考虑企业资金的投入与使用情况，增值与获利情况，偿债能力等因素，具体包括主营业务利润率、总资产收益率、资产负债率、总资产周转率、专项资金使用率五项衡量指标。

1、主营业务利润率

主营业务利润率考察的是环保企业业务能够给自身带来的利润率，在一定程度上能够反映出环保企业在市场中的竞争力和潜力，以及其对于环保事业的贡献度。主营业务利润率越高，说明该企业获得更高的社会绩效和环境绩效。

2、总资产收益率

总资产收益率反映的是企业盈利能力的持续性和现存的风险，同时也能够从侧面反映出企业自身的管理能力和水平。随着环保事业的发展，环保企业总资产收益率的提升对于其自身的持续发展有重要意义，环保企业不能仅仅依靠政府投入或社会众筹来获取资金，而是要通过创新技术等要素优化企业内部结构，进而获取更多的收益。

3、资产负债率

资产负债率是指企业经营过程中表现出的偿债能力，环保企业的健康持续发展与之资产负债能力是分不开的，资产负债率越高，债权人承担的风险也越高，企业自身发展存在的潜在风险也越大，为此，对环保企业绩效审计评价要重点关注其资产负债率情况。

4、总资产周转率

总资产周转率反映的是企业的总体运营能力，企业的资金周转比较充足，对于其市场开发与拓展则越有利。为提升资金周转率，环保企业要减少不必要的资金占用，缩短资金占用周期，为企业有更充足的资金投入发展。

5、专项资金使用率

国家为支持环保企业的发展设置了环保专项资金，因此对专项资金的使用情况也应是环保企业绩效审计评价中不可或缺的部分。专项资金使用率指标的审计有助于了解企业是否将专项资金合理使用，是否存在闲置资金或成本浪费的情况。通过该项指标的审计，也有助于发挥审计部门对环保企业资金使用的监督作用。

（二）基于非财务维度的环保企业绩效审计评价标准

非财务评价标准还可细分为企业发展潜力、内部管理能力、效益及可持续影响三个二级维度，且不同的二级维度下还可以细分具体的指标。

1、企业发展潜力

环保企业要能够为生态环境建设贡献积极力量，获得更好的社会效益，就要不断提升环保技术水平和人才队伍能力。市场经济发展过程中，为平衡好经济效益和环境效益，环保专项技术的贡献至关重要。为此，对环保企业发展潜力的衡量主要以专项技术、获得国家荣誉次数、研发支出占营业收入比例、技术人员占比四项指标进行评价。通过上述四项指标确定企业的成长能力、创新能力和发展前景。

2、内部管理能力

内部管理制度是否健全关系着企业能否规范发展和持续发展，同时也会影响企业资金的使用及企业对环保的贡献率。企业文化、人力资源管理、内部控制制度等都是企业内部管理的重要内容，研究认为在环保企业内部管理能力的审计评价上，应侧重于是否建立流动资金岗位管理制度、项目管理措施是否健全、项目监督是否到位三个方面。

3、社会效益及可持续影响

（1）社会效益

社会效益是环保企业绩效审计评价标准中必不可少的要素，环保企业与一般企业不同，其要承担着生态环境保护与建设的社会责任，环保企业要将社会效益放在更高的位置。社会效益的评价应以社会贡献率、社会积累率、环境治理指标三项为基本标准。在绩效审计过程中还应考虑不同环保企业的特殊性和效用，环境治理指标的设计还进行灵活调整。

（2）可持续影响

可持续影响是指环保企业的持续运行率，在计算时可参照具体的项目持续情况，记录项目运行时间，并对项目实施后的持续运行情况和跟踪反馈情况进行评价，这一点对于监督环保企业社会责任的履行具有重要意义。

需要说明的是，由于不同环保企业负责的项目内容存在一定差异，环保企业绩效审计评价标准体系尚不能考虑所有企业的特殊性，因而我们构建的环保企业绩效审计评价标准体系是从一般性层面出发的，在具体落实过程中可以结合实际需要进行适当的调整或补充。

环保企业绩效审计评价标准体系要以政府为主导进行建构，并且不仅要制定绩效审计评价标准体系框架，还要对框架内的各项指标做进一步细致的说明，惟其如此，才能更好地发挥绩效审计评价标准的指导作用，推进环境企业绩效审计规范发展。在具体实施过程中，我们要进一步增强环保企业绩效审计的意识，运用更为科学的绩效审计方法和手段，注重绩效审计人才的培养和队伍建设。

首先，增强环保企业绩效审计的意识。环保企业承担更多的社会责任，关系着生态环境建设的成效，传统观念中认为环境问题的改善一要靠资金投入，二要靠监督执法，但实际上提升环保企业的绩效更为关键。唯有建立环保企业绩效审计标准体系，才能更好增强环保企业资金使用的透明度。新时期环保企业绩效审计要获得更多的关注度，保障其合法性，增强有关部门的绩效审计意识和执行能力，提高公民对于环境保护的整体认识，并将非财务指标纳入评价标准体系之中，增强环保企业绩效审计的全面性。

其次，审计方法的选择要以实用性为主。绩效审计方法有很多，在选择时要结合具体的审计目标，并且将审计方法灵活应用于审计观察、调查、计算和分析

三、环保企业绩效审计评价标准体系实施的注意事项

等全过程，绩效审计的主要目的不是为了找出问题，而是为了分析问题产生的原因，并结合环保企业未来发展的需要分析问题趋势，制定解决问题的方案。绩效审计方法涵盖多个学科知识，要有科学的理论为支撑，同时能够结合现代网络、信息化、大数据等技术，构建环保企业绩效审计电子体系，提高审计数据的准确性和绩效审计的效率。

再次，提升环保企业绩效审计模式的科学性。审计模式要随着时代的发展变化而不断更新，为了促进绩效审计标准体系框架的有效执行，需要建立与之相应的一系列政策措施和保障措施。一方面，积极探索环保企业的联网审计模式，实施统一组织、联网跟踪等组织形式，优化环保企业绩效审计流程。借助联网审计模式，实现环保企业绩效审计的规范化运行。另一方面，我国目前绩效审计专业人才队伍建设不足，环保企业绩效审计人员不仅要掌握审计专业知识和技能，还要对环保企业有全面的认识，为此，还应注重优化高等院校专业设置，为环保企业绩效审计评价标准的执行提供人才支持。

总而言之，我国绩效审计的历史相对较短，尚未形成针对环保企业绩效审计的完整评价标准体系，该体系框架从财务指标维度和非财务指标维度进行设计，在一定程度上能够增强绩效审计的全面性，但具体的实施过程中还需要进行筛选和补充，逐步形成更为完善的环保企业绩效审计评价标准体系。