全面预算管理在上市公司内部控制中的应用研究

王 静

一、上市公司内部控制加强全面预算管理的必要性

（一）加强全面预算管理有利于进一步完善上市公司的企业制度，促使企业的规范化发展

上市公司的规模较大，传统的预算方式略显不足，另外如果只针对某一环节进行预算管理，不利于预算的全面性，造成预算管理的作用难以全面发挥。上市公司借助全面预算管理，对企业内部的权利、责任、利益进行科学合理的分配，可以实现企业的规范化、制度化建设。全面预算管理是企业加强内部控制管理的重要手段，以企业的战略目标为导向，对企业的经营活动和财务活动进行预测和筹划，可以有效的保障企业经营活动的科学性和合理性，避免不必要的资金流失。

（二）强化内部控制的功能

全面预算管理和内部控制管理之间联系密切，上市公司通过实施全面预算管理可以促使内部控制更加全面、细化，保障内控职能的发挥。企业针对内部控制活动进行全面预算管理，可以帮助企业更加高效的完成各项经营计划。同时能够将企业的财务风险控制在可控范围内，降低企业的经济损失。

二、上市公司内部控制中全面预算管理存在的不足

（一）企业全面预算管理认识缺乏全面性

上市公司的全面预算管理是一项系统化的工作，只有保证预算管理全过程加强控制，才能真正实现企业预算管理和内部控制的不断深化，当前部分企业对全面预算管理的认识不足，片面的认为当前的预算管理与传统的预算管理没有多大不同。由于认识的不足 ，导致企业的全面预算管理的执行效果不佳。以K金刚石公司为例，企业为了强化全面预算，制定了一系列的管理制度，认为通过预管理制度就可以保证预算工作的有序进行，忽视了预算执行环节，企业内部全员参与意识不强，导致全面预算管理仅停留在决策层面，并没有真正落到实处；另外，企业部分人员认为只通过制度约束就可以实现企业的内控目标，这种认识存在一定的片面性，没有认识到预算执行的重要性。

（二）企业预算编制体系不健全

企业要保证全面预算管理的有效性，需要重视在预算过程中按照其流程进行，可以保证全面预算管理的连贯性和规范性。预算编制是企业预算管理中较为重要的环节，预算编制的结果直接影响着企业的预算执行，因此企业的预算编制体系不健全，就会使其预算结果丧失科学性，导致企业预算编制体系不健全的原因主要有以下两个方面：其一，预算编制方法选择不当。企业在进行预算编制时没有根据自己的实际业务需要选择合适的预算编制方法，并且部分企业在进行预算编制时仍然沿用的是传统的预算编制方法，如规定预算法，这种方法虽然操作简单，但是缺乏一定的灵活性，且不利于企业资源的节约。因此，这种预算编制方法已经不适应企业的发展需要；其二，缺乏完善的预算编制制度体系，规范的预算编制制度可以规范预算编制流程。由于对预算编制环节缺乏必要的制度约束，在一定程度上影响了预算编制的效果

三、上市公司内部控制中优化全面预算管理的有效策略

（一）重视人才建设，提升内控质量

预算管理人员在企业的经营活动中发挥着重要的作用，为了进一步提升企业内部控制质量和全面预算管理水平，上市公司需要重视企业的人才建设，这是企业高效率开展经营活动的关键。企业重视人才建设，应从以下两方面进行：其一，重视对企业内部优秀员工的专业化培训。随着上市公司业务的不断扩大，其预算业务量也大大增加，在一定程度上使预算人员力不从心，因此企业可以定期组织专题培训学习活动。结合上市企业的实际业务情况对预算人员进行技能性培训，从而提升预算人员的工作能力。另外还可以定期进行考核，督促员工在工作中不断学习，提升自身专业水平；其二，企业要重视人才引进，优秀的年轻人才更具备创新型思维，上市企业通过吸纳外部优秀人才为企业补充新鲜血液优秀人才，可以大大提升全面预算管理的水平，同时能够促使预算管理方法的创新。

（二）采用科学的预算编制方法

科学的预算编制方法是上市企业全面预算管理的关键，上市企业应重视预算编制方法的创新应用，从而提升预算编制的质量，为后期的预算制定提供保障。企业在进行预算编制方法选择时要依据企业的实际业务情况选择合适的预算编制方法，保证预算编制的科学性。以J金刚石企业为例，企业如果需要进行整项预算就可以选择滚动预算方式，这种预算方式可以有效的避免盲目预算；上市公司如果对年度或者月度的业务进行预算，可以选择弹性预算法，其适应性较强，可以根据实际业务变化进行调整；如果是编制企业内部管理活动费用预算，预算编制人员可以选择零基预算，这种方法可以最大程度提升企业的资金利用率，避免资源部的浪费。通过多种预算编制方法相结合，可以避免单一预算方法的不足，保证企业预算编制的科学性。

（三）构建全面预算管理信息化体系

上市企业加强内部控制需要重视全面预算管理在企业管理中的应用，在如今的信息化时代企业应重视预算管理的模式并进行创新，企业可以引入信息化系统，提升全面预算管理的效率。M金刚石企业作为一家上市公司，其部门健全、业务范围广，在其经营活动中业务往来频繁且繁杂，如果只是小范围的信息化建设，不利于企业预算管理的信息化建设。因此，企业应重视全范围的实现预算信息化建设，减少人为环节的参与，可以保证预算数据的准确性。另外，通过信息化系统可以简化企业的工程流程，能在一定程度上控制企业的经营成本，如上市企业可以引入金蝶软件，为企业的全面预算管理工作服务。

（四）健全企业预算考核体系和监督机制

上市企业应针对企业的全面预算管理工作制定相应的绩效考核目标，可以将全面预算管理工作细化、责任到人，同时还要实现不相容岗位的分离，保证全面预算管理各个环节的规范性，建立完善的预算考核指标体系，依据预算人员的工作绩效情况给予奖励，对于不按照规范要求操作的行为要采取一定的惩罚措施，保证企业预算管理制度的严肃性。另外，企业要完善内部监督机制，可以建立独立的审计监督部门，对上市公司全面预算管理的各个环节进行动态监督，保证企业预算工作能够真正从企业实际出发，保证预算结果的真实性，发挥预算对企业战略决策的指导作用。

四、结束语

综上所述，随着经济全球化的发展，上市公司的发展面临着较大的集约和挑战，在新的经济形势下，企业要重视优化内部管理架构，通过科学的管理机制，为企业的经营发展服务。全面预算管理是一项较为系统性的预算方法，在上市公司的发展过程中，全面预算管理已经成为企业发展不可缺少的一部分，其通过科学的预算评估可以实现对企业各部门财务以及非财务资源进行合理的分配、考核、控制，可以有效的协调上市公司各部门的生产经营活动，通过预算管理，可以实现对企业资源的最优化分配，能够有效避免企业的资源浪费，可以合理的控制企业的经营成本。全面预算管理是一项事前经济活动，通过事前对企业的经营活动以及资金流向进行安排，可以有效的规避企业经营分析，还能在一定程度上防止出现超支现象，帮助企业实现既定的战略目标。