公立医院财务内控体系构建与评价实证研究

文/江西省萍乡市人民医院 甘露

对于公立医院而言，内部控制中一个重要的层面就是财务管理层面，财务内部控制是将医院财务活动层面所开展的一系列控制体系、方法、措施、程序以及改进作为基础的过程，意义在于对国有资产增值保值进行保障，提高财务信息的准确性以及可靠性，同时有利于提高医院运行效率。为实现公立医院内部制度有效改革、降低医院运行风险，有必要构建完善的财务内控体系，其对于医院的稳定发展以及社会经济效益具有重要意义。

一、财务内部控制体系构建过程中存在的问题

（一）财务内控体系制度还未健全。虽然国家层面已经具有一系列的针对医院财务管理的制度，但是不同医院内部控制现状不同，统一的管理制度并不适用，在使用过程中会出现混乱的情况。例如账目违规、医院私自设计小金库、没有按照国家相关规定执行等，在财务管理方面真实性不高。部分医院也构建了自己的内部控制制度，但是还无法做到理论和实践相结合，大多数管理制度无法真正发挥其应有的作用。

（二）没有深入认识财务内控体系的构建。大多数公立医院都在不断地对自己的内部控制体系进行完善，但就目前情况而言，大多数医院还没有真正认识财务内部控制体系的构建理论。管理层面没有做好内部控制管理规划。目前多数医院管理层选择的管理模式没有根据医院的发展或部门性质的调整而调整，在制定制度时更多地考虑短时间内的利益，而没有从内控体系的完善程度去考虑。此外医院没有加强对财务管理人员的监管措施，工作过程中随意性比较强，对于工作人员也未开展相应的财务管理培训，无法有效地将当前医院财务管理理论和医院实际情况相结合。医院财务管理人员的内部控制意识不够高，医院内部控制制度大都是流于形式，没有真正发挥作用。

二、构建公立医院财务内控体系的对策

（一）进一步提升管理人员在财务内部控制价值方面的认识。公立医院财务内控管理的实行情况以及员工对财务内控的重视度都和管理人员认识财务内控的价值具有密切联系。医院财务内控体系涉及的制度为预算、财产物资、收支等方面。在设立内控体系时要保证在这些方面都能够有效实施，并符合原则与实际，其中要求高层管理人员、全体工作人员正确认识财务内控的意义并在控制的各个环节中积极参与。才能实现将内控意识全面落实于真正的工作内容中，进一步优化内控工作，资金的使用效率以及安全性也能够得到提升，在各类会计信息资料上都做到严格控制，具有真实性和合法性，其所需成本也随之降低，医院取得更高的经济效益。财务内控体系工作具有系统性特点，在构建体系的过程当中都要依靠各个部门的支持，因此人力资源部门需要重新分析、规划、明确各个部门的职责，确定每个部门内控的目标。在完善内控制度的基础上对财务管理的规范性进行加强，保证所有的会计信息都能达到合法、实际的要求，才能做到内部会计控制效果达到医院整体规划的要求，资金的使用效率得到提升的同时也可保证其安全性。落实内控制度时，不论是在那一个环节都需要牢记制度的要求，针对无法按照要求将内部控制措施有效或正确落实的部门则采用奖惩方案，才能针对体系完善过程中存在的问题进行改进，不断优化。医院的业务、规模会随着医院的发展而变化，可结合这些变化对财务管理人员展开定期培训，强化其业务水平，加强内部控制管理理论，有利于提高内部控制的操作水平，有效提升员工在内部控制方面的主体意识，引导员工自觉参与医院的财务内控体系构建中，有利于提升内部控制水平。

（二）对公立医院财务内控制度进行完善、优化。在完善、优化医院财务内控制度的过程中，预算的控制属于一个必要环节，做好预算规划才能真正落实内部控制的核心环节。预算规划涉及医院的所有业务，才能实现预算管理的全过程。医院各种经济活动如收支、采购、建设项目等等，在开展前都需要做好预算控制规划，保证各项经济业务依照计划严格执行。做好预算规划后在实际实施过程中需要追加或调整时必须经过严格的审批程序，做好控制措施。除了预算方面，在财产保护控制方面也需要加强，在该方面可以通过设立日常管理制度、定期清查制度来实现，制度内容包括资产记录、账目核对、定期盘点等，才能确保资产的安全性和完整性。在制度的基础上进行财产的全面控制以及完善，才能将医院的内部控制制度更好地落实。另外，优化医院财务内部控制制度还需要加强收入控制，各个部门的收入都需要根据国家相关法律法规走程序，按时、足额上交各项收入，禁止各个部门私设外账、小金库等，相关的票据购买、印制等工作都需要财务部门的统一管理。医院的管理制度体系需要完善，合理设置岗位，针对违法违规的现象要严格按照制度采取处理。

（三）完善财务内控体系评价机构。大多数医院在内控体系中都有对应的管理制度以及规章，但不同医院财务管理水平不同，出现的差异和内控制度的合理性、落实情况相关。据相关研究调查，许多医院内控制度都会经过医院内控管理部门以及领导层进行审议，因此财务内控现状也涉及医院的管理水平，管理水平有限则会影响内控制度的科学性。因此需要引进专业的管理人才，才能有效构建公立医院内部控制制度。同时还需要定期开展医院财务会计内控制度的审查以及评估工作，发现问题后及时采取整治措施，其中具体实施时需要先确定财务会计内控评价体质的实用性以及完整性，并实时了解医院内部控制制度的执行以及落实情况，才能确保体系构建的依据性。曾有实例表明，部分医院会通过和相关科研院校合作，来邀请外部的财务会计独立审议医院的财务内控体系，提出针对性的建议，采取改进策略提高医院财务内控体系水平。因此，医疗卫生管理部门可以从行政的角度对医院财务内部控制制度的实施进行强化，评估医院内控制度时可统一按照政策进行，出现不合格的情况及时寻找整改策略，必要的情况下和科研院校合作，其整改途径多样化，有利于提升公立医院的内控水平。

三、总结

公立医院在医疗行业中占有重要位置，在发展的过程中也能够得到国家政策的支持。但在内部管理方面，公立医院缺乏灵活性。医疗行业的市场竞争十分激烈，尤其是公立医院，限制性高，压力也会更大，因此只有通过对内部控制制度进行完善，全面提升综合服务能力，才能有利于公立医院的稳定发展。在内部控制环节中，财务内控环节十分重要，财务涉及收入、支出、物品采纳、医疗投入等，直接关系到医院的内部管理水平，因此需要构建财务内控体系，针对体系当中存在的问题进行改进，提高管理人员以及工作人员对于内控制度的认识度，才能实现财务工作的有效管理，提升医院内部控制质量。