政府会计制度变化及实施的思考

孙丽

摘 要：随着财税体制改革的不断深入，会计制度也在变化。文章根据新政府会计制度及医院执行政府会计制度的补充规定和衔接规定，结合医院实际对新旧会计制度变化以及实施过程中需要注意的问题作了解析。

关键词：政府会计制度  新旧变化  问题  思考

随着财税体制改革的不断深入，会计制度也在变化。2017年10月24日财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号），2018年8月31日财政部又印发了医院执行政府会计制度的补充规定和衔接规定，并于2019年1月1日起开始执行新政府会计制度。本文将从新旧制度对比角度对新制度的实施进行解析。

一、新制度出台的背景和意义

“建立跨年度预算平衡机制，建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重大改革举措，2014年修订的《预算法》第九十七条对各级政府财政部门提出按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。2014年12月12日国务院以国发〔2014〕63号批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》。

新制度的实施是全面贯彻落实党的十八届三中全会精神的重要成果，对于建立现代财政制度、规范政府单位会计核算、提高政府会计信息质量、全面实施绩效管理、提升行政事业单位财务和预算管理水平具有重要的作用。

二、新旧制度对比的变化

（1）新制度设置了新的會计科目，医院要按照衔接规定将原账会计科目余额转入新账会计科目、按照原账会计科目余额登记新账的预算结余科目，将未入账事项登记新账会计科目，并对有关新账会计科目余额进行调整，比如“资金结存”科目以及各类结转结余科目。

（2）改变了以前传统单系统预算会计核算模式，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。确立了“双功能、双基础、双分录、双报告”的会计核算方式。财务会计是以权责发生制为基础，而预算会计以收付实现制为基础，两种核算模式的衔接有利于全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。

（3）固定资产折旧也有一个比较大的变化，以前多数行政事业单位固定资产是不提折旧的，医院从2012年执行《医院会计制度》时就已经开始计提折旧了，新政府会计制度对固定资产折旧做了统一规定，从2019年1月开始固定资产是需要按月计提折旧的，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。并且要按照固定资产的使用年限新规定补提以前年度未提的固定资产折旧。

（4）新制度将报表分为预算会计报表和财务报表两大类，进行“双报告”。新制度调整和优化了报表结构，细化了对报表附注，要求按照政府收支分类科目中的部门预算支出经济分类科目披露费用信息，要求编制本年盈余与本年预算结余差异调节表。调整完善后的报表体系，有利于预算执行情况的考核和部门决算的填报，有利于全面反映单位财务信息。

（5）统一了各类行政事业单位现行的会计制度，提高了会计信息的可比性。在科目设置、科目和报表项目说明中，各单位使用统一的一级会计科目，对于医院等特殊行业可以根据业务需要设置明细科目进行会计核算。

三、实施中遇到的问题及解决方法

新制度的变化对会计人员的素质提出了更高的要求，实施过程中，我们医院的财务人员通过财政部门、上级主管部门组织的培训、继续教育认真学习贯彻新政府会计制度的内容，并于2019年1月1日起正式实施，通过会计信息系统不断完善医院会计核算体系，不断地发现问题，解决问题，经过几个月的努力，取得了阶段性的成绩。在具体业务操作过程中，发现了如下需要注意的问题：

（1）在新旧制度会计科目衔接的时候，资产类科目、负债类科目对照衔接比较容易，净资产类科目需要特别注意一下，比如：“事业基金”科目余额要衔接记入“累计盈余-新旧转换盈余”科目，“固定基金”科目余额要衔接记入“累计盈余-财政项目盈余”科目。

（2）在新制度会计核算系统中，预算会计和财务会计要相互衔接，部门决算和财务报表要相互补充。纳入部门预算的现金收支业务，应同时进行财务会计核算和预算会计核算，也就是“平行记账”。未纳入部门预算的现金收支业务，只需要进行财务会计核算。

多数业务需要分别做财务会计和预算会计的分录，这就是所谓的“双分录”。同一个业务事项在做完财务会计的分录后，是否需要做预算会计的分录，这时就需要我们判断了，因为预算会计是以收付实现制为基础，一般是有现金流的业务需要做预算会计分录。有几种需要注意的情况：第一，在发生财政直接支付业务时，虽然财务会计分录里没有体现现金流，但实际发生了现金的流入、流出，也要做预算会计分录;第二，应缴财政款、受托代理款项、部分往来款项的核算，只需要做财务会计的分录，不需要做预算会计分录;第三，单位代扣代缴交个人所得税时，虽然财务会计是通过“其他应交税费-应交个人所得税”科目核算，但实际发生了现金流出，预算会计就要做相应的支出分录。

因为有的业务事项只需要做财务会计分录，不需要做预算会计分录，这样就形成了差异，这种差异分为两种：时间性差异和永久性差异，是以差异事项未来能否转回来划分的，就像所得税产生的差异一样，也是收支差，年度终了时需要分析说明产生差异的原因。

（3）编制本年盈余与本年预算结余差异调节表。财务报表与预算会计报表之间是相互衔接的。在编制报表时也增加了“本年盈余与本年预算结余差异调节表”，反映财务会计和预算会计两种不同核算模式下产生的本年盈余数（财务会计）与本年预算结余数（预算会计）之间的差异。调节方法是以“本年预算结余（本年预算收支差额）”为起点，加上“当期确认为收入但没有确认为预算收入”、“当期确认为预算支出但没有确认为费用”的差异，减去“当期确认为预算收入但没有确认为收入”、“当期确认为费用但没有确认为预算支出”的差异，调节为“本年结余（本年收入与费用的差额）”。日常做会计分录时通过会计信息体统标记差异，加深对差异表的理解，以便分析差异产生的原因。

随着公立医院改革的不断深入，医院实行科学、规范、系统的新政府会计制度，对提高医院的社会效益、经济效益具有重要的意义。新政府会计制度正在实施，要想解决政府会计制度实施过程中遇到的问题，首先要提高会计人员的业务能力，不断学习新规定，将理论运用到具体的会计实践中去，最终实现财务会计和预算会计两种核算模式的融合，为不同的会计信息使用者提供真实、完整的会计信息。

参考文献：

[1]张永征，赛岳，郝庆美.医疗机构执行政府会计制度实用手册，2018.

[2]王永军.政府会计制度实施中存在问题及对策[J].经贸实践，2018，（22）：73.