企业文化：管理者行为与预算松弛

曾瑜

【摘要】预算是企业对未来收支计划的安排，在企业内部管理控制的运行中发挥着重要作用，预算的松紧度会影响企业未来完成各种绩效目标。但是随着环境的变化和对未来风险的应对，预算编制和执行在实施中并未取得预期的效果，一些与现代企业发展不相适应的问题逐渐凸显出来，预算松弛便是其中之一。本文从企业文化环境对管理层行为的影响，分析预算松弛的原因，从而提出优化对策。

【关键词】预算松弛；企业文化；管理者行为

【中图分类号】F275；F271

一、引言

预算管理在企业管理控制系统中被广泛运用，并成为企业评价内部控制管理的重要工具之一。预算松弛的成因和解决办法成为国内外学者研究的重点。高晨&汤谷良（2007）认为预算松弛造成的主要原因是管理者在目标制定时利用信息不对称，在预算编制中故意高估投入、低估产出的机会主义行为，它大大损害了内部控制管理的效率。影响管理者行为的一个重要因素就是企业文化，怀特说文化是行为的函数，不同的企业文化会造成预算责任人对预算认同感和归属感、预算资源配置、预算目标的松紧程度不同的认知。企业文化会影响管理层的态度和处事原则，进而影响组织的预算管理和控制。基于企业文化的视角分析管理者行为来进一步治理预算松弛，从而提高内部控制的质量和效率，具有进一步的实际意义。

二、企业文化与管理者行为

Kotter和Heskett将企业文化分为三种类型：稳健型企业文化、合理型企业文化和灵活适应型企业文化，本文分析三种类型的企业文化与管理者行为之间的关系。我国学者张德所提出的14条企业文化的测量维度概括得出的5个企业文化要素具有一定的代表性。经过分析，本文认为张德的“组织凝聚力”、“和谐人际关系”、“组织发展观念”、“文化认可度”4个维度可以直接或间接由“团队精神”1 个维度来表达；再加上“顾客至上”、“组织创新”、“社会责任”3 个维度，可以看出我们所提出的企业文化4个维度反映企业文化对管理者行为的影响。

Marks和Panzer首先提出了一个观点，即通过加强团队成员之间的合作并对团队成员行为进行监管将会对整个团队的发展更为有利。当团队的成员都把时间集中在为公司价值最大化而努力时，这种企业文化就会约束管理者的行为。郝云指出：团队精神是大局意识、协作精神的集中表现，锲而不舍的工作态度，使人们从根本上认识到个体利益与集体利益相统一，创造一种集体主义精神氛围，使组织中的每個成员对企业的发展方向有着强烈的努力动机，以热情、积极，主动的态度对待工作，以公司的整体利益出发，对企业文化有着强烈的认同感，这种企业文化会促使管理者为企业的长远发展做出努力，从而抑制了机会主义行为的发生。

Narver和Slater认为一个公司为应对外界市场的不断变化，会把重点放在公司产品不断优化改造的过程。会通过提供优质的产品，持续的为顾客创造良好的产品而获得企业的竞争优势。Lin和Germain重点研究企业满足顾客的偏好对企业产品进行设计、研究产品的特征等。发现顾客导向会促使管理者一切为了设计顾客满意的产品为导向，从而提高企业的业绩来获得报酬，会减少预算松弛的动机。

管理者对风险的态度、拥有社会资源等将会对企业长远发展，战略目标的实现起着决定性的作用（刘巍，2014）。企业的股东和管理者存在着委托代理的关系，是从委托方的利益出发对企业进行经营管理。虽在契约中已经明确规定双方责任和权利，但在实际工作中管理者掌握着企业最主要的信息资源，能够按照自己的想法做事，容易收集到对自己有利的信息并且利用自己掌握的资源和信息违背委托方的意愿，降低企业的内部控制效率（何威风，2015）。而企业社会责任的承担有利于维护企业的正面形象，提高企业的声誉。

三、管理者行为和预算松弛之间的关联

基于有限理论假说，本文管理者行为主要从机会主义行为角度来分析，管理者以实现短期的目标绩效为目标时会出现牺牲公司长远的发展为代价的短视行为。 当上级以下级员工预算完成程度为业绩评价依据时，管理者为了获得荣誉、金钱，晋升，在预算参与过程中会比较随意缺乏严肃性，利用自己的私有信息来制造预算松弛，最终完成既定的预算目标，从中获得报酬。Marshall & Troy（2014）认为，减少信息不对称的方法就是加强上下级的交流，定期汇报工作进度，从而降低预算编制过程中预算松弛问题。管理者注重短期回报忽略企业长期发展，在预算控制的影响下，管理者短视行为会抑制预算松弛。Stede（2010）发现，管理者故意隐藏以前经营成果，在未来利润实现中制定超额目标，大大拓宽了预算松弛的空间，而降低了管理者的短期压力。管理者都是有限理性的经济人，一方面是由于管理者为了达到预先制定好的较高的业绩目标获得奖励，但是会出现偷懒，不努力的动机，所以会出现短期利润最大化。从长远角度来看，未来的不确定，管理层的跳槽动机直接会影响他们制定预算的灵活性和严谨性。当企业经济效益不好时，会错过投资的净现值为正的项目。企业在经济效益好的时候，会投资于净现值为负的项目，造成企业投资不足或投资过度的投资效率低的表现。管理者对于公司近期的利润会影响自身薪酬和职业晋升时，就会竭尽全力投资于短期利润高的项目，虽有损于企业长期发展。预算松弛的严重程度越高，内部控制效率越低。管理者作为企业发展的中流砥柱，他的一举一动都会受到董事会和股东大会的监督，管理者对于自己的努力和付出想得到超额的报酬。但是双方的责任和权利都在合同中明确。管理层是经济人也是社会人，所以会出现在职消费，挪用公款的腐败行为。如果管理者对公司提供的薪酬，未来的职位提升有着良好的预期。管理者会制定松弛有度的预算目标，强化员工的意识，提高企业内部控制的效率。因此，管理者出于自己是否能完成预算目标，可能会采取如下措施：一种是预算编制松弛，制定实际比较低的预算目标造成一种超额完成的假象；另一种则是保证达到某个时期的经营绩效，即只关注企业当期的盈利情况，不考虑企业长期的业绩目标。基于此，管理者必然会舍弃时间周期较长但易获利的项目，所以管理者的动机和压力会影响预算松弛。

四、企业文化、管理者行为与预算松弛之间的关联

本文从企业文化四个维度来分析管理者行为。文化是物质和精神的载體。良好的企业文化环境，可以提高管理人员的大局意识、责任意识，对除自己的份内工作以外还积极参与企业建设当中。在完善的内部控制管理体制下，管理层会制定合理的预算目标。从管理者责任意识角度来看，责任意识强的管理者会编制合理的预算目标，以实现公司价值最大化为目标。

当企业的文化变成一种弱文化时，工作效率低下。文化是行为的载体，一个没有企业文化的公司就像一潭死水。让员工没有安全感和自我实现的价值，使得企业发展陷入绝境。不能为企业创造出更大的价值，何谈长远的发展。管理层越容易利用自己隐藏的信息谋求自己的私利，更倾向于制造预算松弛。

五、结论

本文从企业文化的视角分析管理层的行为对预算松弛的影响。良好的企业文化，能提高管理层的责任意识，越有动机去抑制预算松弛。处于弱的企业文化中，由于管理者蓄意操纵的动机越大，机会主义倾向越严重，预算松弛的程度也比较高。企业应该建立一个较为完善的监控体系，对预算管理，执行机构进行监督，加强各部门的信息交流实现信息的共享，正确的制定预算为考核的奖励机制，充分发挥内部审计的监督作用，从根本上减少出现预算松弛的可能性。在所有权与经营权相分离的情况下，委托人和代理人由于本质上利益的冲突，监督管理者行为的代价比较高，一些隐性行为难以观测，给予企业管理层一定的股权激励使其积极参与到企业发展经营管理决策中，将目标细分到每一个步骤，找出合理的解决办法，提高预算管理的水平。

主要参考文献：

[1]高晨，汤谷良.管理控制工具的整合模式：理论分析与中国企业的创新——基于中国国有企业的多案例研究[J]，会计研究2007（8）.

[2]何威风，刘巍. 企业管理者能力与审计收费.会计研究，2015（1）.

[3]Stede.The Relationship between Two Consequences of Budgetary Controls[J].Accounting Organizations and society，2010，（25）：609-622.

[4] Onsi M.Factor analysis of behavioral variables affecting budgetary slack[J].The Accounting Review，1973， 48（3）：535-548.

[5]Marshall， Troy. Lets Get Serious About Funding Our War Chest[J]. Beef，2014.

[6]Justin Marlowe.Fiscal Slack and Counter‐Cyclical Expenditure Stabilization：A First Look at the Local Level[J].Public Budgeting &；Finance，2005，25（3）.