浅谈建设工程的全过程跟踪审计

袁荣新

江苏泰德工程咨询有限公司，江苏南京 210000

一、建设项目跟踪审计的原则

开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则：一是服从项目总体建设目标。工程项目建设目标包括施工进度、质量、和投资，跟踪审计时必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，同时加强对各建设目标成本的预分析和评价，做好各建设目标的总体平衡与成本优化。二是以目标成本为指标，建设项目审计的主要目标是控制投资，因此在进行跟踪审计时应紧紧围绕这个中心开展工作，有的放矢的监督建设资金的运用、投资的控制情况。

二、建设项目跟踪审计的质量控制

（一）跟踪审计的事前控制建设项目跟踪审计机构的组建。审计单位参与工程建设全过程跟踪审计时，应派出专职审计人员驻场施工项目，专人专职负责对建设项目全过程全方位的跟踪监督与管理。审计人员应由造价审计人员(并有一定的现场工程管理经验）组成。通过招标选定审计单位并跟据工程进展派相应专业人员进驻施工现场，组建审计办公室，实施项目跟踪审计。审计单位应无条件地服从工程建设的需要，积极配合建设单位的工作。

（二）跟踪审计的事中控制跟踪审计的目的是规范管理，有效控制工程项目投资。审计工作必须紧紧围绕经济活动这个核心，项目实施过程中抓住跟踪审计的重点。因此，跟踪审计应集中力量抓好以下几个重要环节：工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、行业规定、结构安全系数等都对工程造价影响很大。

招投标阶段。审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离，量的风险由甲方承担，因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确，结合审计工作中遇到的签证、变更把设计不详及易产生索赔的项目列入招标清单内。审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整；项目特征描述是否完整、准确；评标办法是否科学；程序是否合法。审计人员参与招标过程，便于对评标过程全面的了解，特别是商务标部分，出现超低或超高价，审计人员应对这些“超常价”进行对比分析，找出最低价不合理的子项并对最低价中标后的风险进行预测，在评标过程中，施工单位的现场答疑及承诺，审计人员应以书面形式记录备案，一旦其中标，现场答疑及承诺列为签订合同条款附件。工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目，确定双方权利和义务的协议。合同审查的重点是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符合该工程特点；文字表达是否准确；合同条款是否完整。

施工阶段。施工阶段是项目投资的实施关键阶段，加强对施工阶段的现场跟踪审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有：设备材料采购和使用、工程进度款的审核、工程施工执行情况、工程质量与验收、现场隐蔽工程前的实测实量，钢筋的搭接及箍筋加密等实际施工照片的现场取证；工程变更和工程签证、工程索赔，对工程变更及工程签证尽量做到月结月清，避免时间过长，存在扯皮现象。

决算审核阶段。工程结算是工程投资的汇总，也是单位工程造价的最终确定。工程结算的方式应与合同约定相一致。审核前，首先要熟悉合同和投标文件，弄清招标范围，明确哪些内容可调整，哪些内容不可调整，对于可调整的部分，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，与现行有关规定有无冲突，定额套用是否正确，有没有重复计算，材料价格是否符合合同约定，费用计取与有关规定是否一致，让利是否满足合同约定等。审计过程中，审计人员要深入现场实地查斟施工工程做法与设计是否相符、工作界面划分是否调整；如在跟踪某项目时施工期间厨、卫间墙面粉刷由总包改为精装修施工，部分工程因装修工程的调整后墙体未施工、吊顶部位面面层以上梁、柱、墙现场检查未抹灰，结算审核扣减相关费用约两百万元；审核过程中审计人员要与甲方、乙方、监理多沟通，以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，也要注意工作方法，最大限度的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后，审计人员出具审计报告书，审计报告中除了写明审计结果、核减（增）额，还应把一些特殊事项交代清楚，如甲供材清算的情况，水、电费是否扣除，配合费如何计算等。

（三）跟踪审计的事后控制工程审计结束后，必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证纪录、审计结果通知书等资料整理登记归档，并对审计数据资料进行信息化处理，建立审计项目档案。档案资料必须真实完整，不得有遗漏，做到一事一档，事完档成。

三、建设项目跟踪审计注意的问题

（一）跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方，跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。应正确处理好与工程管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此，审计工作一定要定位准确。

（二）提高跟踪审计人员的业务素质，传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上，审计人员很少深入施工现场，不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法缺乏了解，思想还停留在传统审计模式，从而使跟踪审计工作流于形式。

（三）制定切实可行的审计方案由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，跟踪审计方案必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指导性作用，反而让被审单位认为跟踪审计只是走走场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。

项目审计是当今审计的一个重要标志，工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到审计工作前移、全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的成本控制薄弱环节，以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果。

四、结束语

建设项目跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是当前建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。为了使建设项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须健全、完善跟踪审计的法律和法规，积极探索跟踪审计的路子，使跟踪审计起到有效控制工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益。