浅谈所得税的纳税筹划

李琦

摘要：税收筹划是在不违背法律本身且不违背法律立法精神的基础上，纳税人采用税法所赋予的税收优惠选择机会，对各种涉税事项进行策划安排，最终使净利润达到最大化。本文主要从会计政策的选择方面简要分析纳税筹划。

关键词：政策选择;所得税;筹划

一、纳税筹划的意义

纳税筹划对于任何企业都是非常必要的一项财务管理活动，它包括节税筹划、税负转嫁筹划和实现涉税零风险。纳税筹划的最终目标在于实现企业价值最大化，而非仅仅为了减轻企业的税负。它是指在企业不违反法律的前提下，自行或委托代理人，通过对企业设立、筹资、投资、经营、股利分配等活动中涉税事项事先进行策划和安排，进而实现企业价值最大化。

二、通过会计政策的选择进行纳税筹划

会计政策的选择是企业进行纳税筹划的一种可塑性强、成本低的方法，一般不会影响企业的运营方式，并且易于操作，受到许多企业的青睐。企业若想通过会计政策的选择进行纳税筹划，应在综合各种因素的前提下，根据企业自身的具体情况，选择合适本企业的纳税筹划方法，这样可以降低企业成本，进而增加企业收益。

（1）存货计价方法的纳税筹划

存货计价方法的选择是纳税筹划中一种比较常见的方法。在会计准则中，存货的计价方法有很多，而不同的存货计价方法对企业的销售成本都会产生不同的影响，进而可以影响企业的经营利润。因此，企业为了通过降低税负实现利润增加，可以充分利用存货计价方法进行纳税筹划。

例如当预期市场中某项商品的价格会在未来下降时，可以选择先进先出法，这样先买进的存货先发出，也就是价格相对较高的存货最先发出，可以增加当期的销售成本，进而降低税负，实现递延纳税;如果预期购人商品市场价格会不稳定时，则可以选择一次加权平均或移动加权平均法，这样进行加权平均后的价格缩小了前后期价格的差距，使销售成本趋于稳定;如果企业符合税法规定的税收优惠条件，则应该充分利用税收优惠政策，在有税收优惠期间，尽可能选择能够使存货成本降低的计价方法，比如在税收优惠期间选择能让成本计量价格较小而利润最大的存货计价方法，提前交税，从而充分利用税收优惠政策。

（2）固定资产折旧的纳税筹划

固定资产的计提折旧方法很多，折旧的产生会使企业产生成本或者费用，进而影响利润。在采用不同的折旧计提方法时，企业的成本费用也会大有不同，进而导致纳税结果也不相同。例如，当企业采用加速折旧法时，由于加速折旧法比直线法在设备报废前的前半周期的计提的折旧要多，而在后半周期计提的折旧小，因此加速折旧法下的前半期利润会减少，纳税也相对较少，这样可使实现递延纳税，获取货币时间价值。此外厂企业固定资产在枯计预计净残值时，若能够在法律允许的范围内，将固定资产的净残值尽可能的降低，就能使固定资产的总折旧额增加，进而导致企业成本费用增加，再配合税收优惠政策，利用好折旧方法，可以使企业整体税负下降或造成递延纳税，使企业价值最大化。

（3）无形资产的纳税筹划

关于无形资产的纳税筹划，一般是从研发费用的角度来考虑。因为无形资产一般都具备研发活动的持续性和研发费用的高投入性，所以研发费用的筹划是绝对有必要的。未形成无形资产之前的研发投入计入当期损益，一般为管理费用，在据实扣除的基础之上，可以按照该笔支出的50%进行加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在合理期限内进行摊销。此外，科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，是按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销，这对于符合要求的企业，更是一项筹划工具。根据研发费用是否资本化，其费用扣除形式可以有两种，但从总体金额来看，两种形式准予税前扣除的金额是相等的，但注意这两种方式产生的递延收益不一样，会造成货币时间价值差异。另外，在判断无形资产的使用年限时，可以在法律允许范围内，根据无形资产的来源来进行判断，从而最大化进行纳税筹划。

（4）收入方面的纳税筹划

一般情况下，企业在确认收入的同时才会产生纳税义务，收入的确认时间会影响企业税法口径的当期利润，进而影響企业所得税。如果企业能够在经营过程中，灵活运用销售结算的方式，结合企业自身的营销计划、市场行情等因素推迟确认营业收入，那么就可以实现递延纳税，充分发挥资金的时间价值。因此，若企业可以通过选择销售结算方式的办法，控制收入的确认时间，带来递延纳税的机会和资本时间价值，从而实现企业价值最大化。

三、结论

税收筹划的目标是指企业通过纳税筹划达到希望得到的结果，而纳税筹划的目标从不同角度可以分为很多种，例如实现税负最小化、资金时间价值最大化、税后利润最大化、纳税风险最小化等，而企业价值最大化是纳税筹划中的最高目标，是长期发展必须关注的目标，同时也应该包含其他几个目标。然而企业价值最大化在实际的计量中有一定的局限性，在具体的纳税筹划实务中，还是应该更多的体现其他目标。

参考文献

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