农业企业所得税纳税筹划方法研究

胡小凡

根据《国家农业综合开发项目和资金管理暂行办法》，农业高新技术的定义如下：利用生物技术（基因技术、细胞技术）繁育的动植物良种;农业信息技术（包括各种专家系统、农业网络技术）;设施农业技术（包括温室技术、无土栽培技术、基质栽培技术）;节水农业技术（包括滴灌、微洒和喷灌技术;核技术（用于农业育种技术）;现代农业机械技术（带电脑程序控制）;农产品精加工、保鲜技术;精准农业技术;新能源、新材料技术;以生态农业技术为主的多种农业技术。企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：一是，产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;二是，研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;三是，高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例;第四，科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;第五，高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

在应纳税所得额方面，应纳税所得额等于收入总额减去不征税收入减去免税收入减去各项扣除再减去允许弥补的以前年度亏损。其中，不征税收入与免税收入需要被明确区分。不征税收入不属于税收优惠而免税收入属于税收优惠政策。具体来说，不征税收入是指财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金及国务院規定的其他不征税收入。不征税收入具有公益性和非营利性，均为政府财政性支出。如果对不征税收入征税，则表示政府对自己征税，不符合效率原则。免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。农业高新技术企业涉及较多的免税收入包括国债利息收入和技术转让收入。

下选取一类税收优惠政策说明：当公司制企业发展到一定程度时，可通过设立子公司或者分公司来扩大规模。子公司与母公司是相对概念，是指一定数额的股份被另一公司控制或依照协议被另一公司实际控制、支配的公司。子公司具有独立法人资格，能独立承担民事责任和实施经济行为，设立程序复杂，设立要求严格。而分公司与母公司是相对概念，是指公司在其住所地外设立的从事经营活动的机构，不具备独立法人资格。

根据《企业所得税法》规定，若居民企业在中国境内开设不具有独立的法人资格的盈利机构，采取汇总日缴企业所得税的办法。总机构应当与分支机构通过汇总纳税申报的办法实现所得税的汇总计算和缴纳，实现损益共计。如有盈亏，总公司可与分公司相互抵扣后才交纳所得税，通过内部利益均衡来调整总体纳税义务。此外，当企业应税与免税项目不能单独计量和核算，或有较大难度，在筹划上还可采取设立子公司的方式，即将应税与免税项目分离后单独成立子公司进行独立核算，这种深层次的纳税筹划可以满足企业对自身发展的需求。

下面举例说明：北京大北农科技集团股份有限公司（下简称大北农，股票代码：002385）是一家已上市的农业高科技公司，根据我国所得税法的相关规定，大北农为北京市科学技术委员会、北京市财政局、北京市国家税务局、北京市地方税务局联合认定的高新技术企业，按15%税率计缴企业所得税。大北农公司下属从事农作物新品种选育、农作物种植、牲畜家禽饲养和农林产品初加工的公司享受免征企业所得税的税收优惠政策。具体如表1所示，因为子公司可享有与母公司同等的优惠待遇，大北农部分子公司只需缴纳15%的企业所得税，可节税17543973.86元。

参考文献

[1]杨焕玲.农业企业税务筹划研究[D]中国陕西杨凌：西北农林科技大学硕士学位论文，2008.

[2]王玉.农业高新技术企业税务筹划研究[D]中国陕西杨凌：西北农林科技大学硕士学位论文，2012.

[3]梁亚丽.ZLTH企业所得税筹划案例研究[D]重庆：重庆大学硕士学位论文，2011.

[4]百度百科.中华人民共和国企业所得税法实施条例.http：//www.gov.cn/zwgk/2007-12/11/content_830645.htm.