医院内部控制制度改进研究

周君芳

摘 要 内部控制管理在医院经营管理中具有非常重要的作用，本文针对医院内部控制体系的改进优化，首先简要介绍医院的经营特点以及强化公立医院内部控制的必要性，进而分析医院内部控制制度建设中存在的问题，最后详细论述完善医院内部控制制度体系建设的具体措施。

关键词 医院 内部控制制度 改进完善

一、引言

随着社会经济发展水平的不断提升，特别是新医改政策的深入推进，居民对医疗服务的获得感和幸福感的需求逐步增长，医疗机构控费成为现代医院管理的重中之重，医院持续健康发展面临新的挑战。内部控制作为控费行之有效的手段，要求医院必须高度重视，通过完善内部控制管理体系、健全内部控制管理制度、加强内部控制监督、重塑内部控制理念，提高内部控制水平，强化现代医院管理制度建设，降费减负，实现医院经营效益和社会效益双目标，真正把人民的健康落到实处。

二、医院的经营特点以及强化内部控制的必要性

医院作为社会保障重要机构，为群众提供医疗服务，经营活动既要考虑经济效益，还需要综合考虑医院的公益属性。医院的资金来源相对较为复杂，国家给予公立医院基本建設、大型设备配置及极少的基本药物补助，大部分资金来源于医院的医疗服务活动盈余等。医院支出更不同于一般事业单位，既有业务活动开支，也有管理活动开支，同时要求按照科室、病种等进行成本核算。医院财务管理内容复杂，财务信息相对较为庞杂，如果缺乏系统科学的内部控制管理制度进行约束，很容易出现医改控费目标完不成、医保基金出现缺口、财务收支失衡甚至医院不能持续发展等问题。医院要解决经营发展过程中的风险问题，进一步完善医院内部的管理体系，合理控制成本费用，控制医院运营风险，不断提高医院医疗服务水平，降低成本，减轻群众就医负担。

三、当前医院内部控制管理中存在的主要问题分析

（一）医院的内部控制组织建设不够完善

在医院内部控制管理具体实施过程中，有的医院不够重视，没有建立完善医院内部控制管理机构;有的虽然成立了内部控制机构，但是缺少经济管理、医疗设备、药品及耗材等医疗业务科室的参与，造成在医院内部控制管理制度的制定落实过程中，医院内部控制管理目标、内部控制制度实施要求等缺乏专业性，在具体的执行过程中，流于形式，难以有效落实到位;还有的医院内部控制环境较差，医院内部的组织架构设置不够科学合理，内部的权责分配也不够科学，影响医院的经营运转效率。

（二）医院内部控制管理制度执行不力

在医院内部控制活动的具体执行方面，一些关键的内部控制管理活动还存在执行不到位的问题。有的医院内部全面预算管理存在缺陷，预算编制不够科学，预算计划可操作性不强，预算执行力度不足，难以发挥预算对经济活动的规划约束作用;有的医院资产管理不够规范，有的医疗设备购置不够科学、采购流程不够规范，设备利用率整体水平不高，造成医院内部资源的浪费;有的医院药品耗材管理不够严格，药品库存控制及使用不够合理，库存积压过多，无近效期预警措施，对进口药品、高价药品、高值耗材无重点控制措施等。这些都导致成本控制及降低困难，既增加了群众负担，又不能盘活资产。

（三）医院内部的监督评价体系不够完善

要确保医院内部控制管理目标顺利实现，增强医院内部控制的有效性，必须建立完善内部控制评价监督体系。有的医院内部审计机构设置不够科学，不能对医院内部控制的具体开展情况进行系统性的评价分析;内部审计独立性、权威性不够强，对内部的舞弊事项或者其他经济活动中不规范不合理的问题，难以及时发现解决，影响财务信息的真实完整，对资产使用安全也难以提供保障。

四、改进完善医院内部控制制度的具体对策

（一）明确医院内部控制制度优化的目标要求

在医院内部控制建设方面，应该围绕以下几方面目标进行研究制定：一是确保医院内部各项经济业务活动合法合规，尤其是避免经济活动或者财务管理出现违反法律法规和制度规定的现象;二是确保医院内部的资金资产安全有效使用，设备合理配置，药品及耗材保持合理库存，杜绝过度用药，控制高值耗材使用，提高资金资产利用效率;三是确保医院内部财务信息真实完整，特别是医疗服务成本信息准确，保证财务信息的完整性、真实性和可用性;四是有效防范舞弊和预防腐败，建章立制，确保风险得到牵制;五是提高服务的效率和质量，提高群众就医获得感和幸福感指数，实现医院经济及社会效益目标，促进医院长远健康发展。

（二）强化医院单位层面和业务层面的内部控制管理

在医院单位层面的内部控制优化方面，一是确保医院内部控制的组织架构健全，单独设置内部控制职能部门，负责组织协调内控工作;二是确保医院内部控制的工作机制完善，议事决策机制要权责明确，特别应当明确实行单位领导班子集体决策的重大经济事项的范围，如大额资金使用、大宗设备及药品材料采购、基本建设项目、重大外包业务等;三是任用内部控制关键岗位工作人员，要充分考察其职业道德修养和专业胜任能力，并加强职工培训，不断提升其综合能力;四是会计机构设置和人员配备要确保不相容岗位相互分离，建立财会部门与其他业务部门的沟通协调机制;五是将内部控制的流程和措施嵌入单位信息系统，减少或消除人为操纵的因素。

在医院业务层面的内部控制管理方面，重点采取相应的管控措施：一是加强医院的预算控制，成立预算管理委员会。预算编制要全员参与，预算管理与资产管理、政府采购和基建管理等经济活动要紧密联系，项目要细，指标分解要合理，收入预算要全面，支出预算约束性要强，决算分析结果要有效运用，切实开展预算绩效管理。二是严格收支业务控制，收入项目严格执行收费政策，杜绝收费乱象，收费窗口收入当日交存银行账户，严格防范“小金库”或者资金体外循环的风险。同时，要强化支出控制，主要是加强支出审批控制。重大支出事项要集体审批，严格开支标准，对材料性支出和管理性支出探索定额管理，合理降低运营成本。三是完善执行政府采购控制，药品耗材各省份集中采购，杜绝网下采购，设备及建设严格执行政府采购制度。在政府采购活动中，采购、资产管理、财务、内审等部门或岗位相互协调制约，妥善保管政府采购相关资料。四是资产控制要严格，固定资产及往来款项要实施台账管理，药品和材料要加强库存管理，定期清理盘点，确保资产安全。五是建设项目控制要规范，建设项目规范执行政府及行业双重审批及监督，科学论证建设结构及房屋内部布局，避免盲目上马、设计方案不合理、工程变更频繁等造成资金损失。

（三）完善医院内部控制制度的综合评价

及时发现医院内部控制管理中存在的各种问题，还应该完善内部控制的评价，充分收集医院内部控制设计和运行是否有效的证据，按照评价的具体内容，研究分析内部控制缺陷并将其完善。内部控制综合评价指标主要选择内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督等方面的指标，及时发现可能影响医院内部控制有效性的各类问题，及时改进、优化医院内部控制体系。

（四）强化医院内部控制监督管理

在医院内部控制制度的建立完善方面，应该针对内部控制监督，完善医院内部审计制度，尤其是健全医院内部审计机构的设置，增强医院内部审计机构的权威性和独立性，充分发挥内部审计的作用。对医院的预算执行情况、决算情况、财务收支以及有关经济活动、基建项目、卫生科研和教育援助专项经费使用情况、固定资产购置使用情况、药品以及医用耗材购销情况实施全面的审计监督管理，及时发现在医院内部控制管理方面存在的问题并将其改进优化，增强医院内部控制有效性。

五、结语

在医院内部控制制度的优化完善方面，应该根据医院经营管理的实际情况，在单位层面以及业务层面制定完善的内部控制制度，并强化内部控制的执行评价分析与改进，进而不断提高医院的内部控制管理水平，促进医院健康稳定发展。

（作者单位为平邑县中医医院）

参考文献

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[2] 王海燕.我国公立医院内部控制建设现状分析——基于公立医院内控体系框架研究的发展历程[J].中国医院，2016（2）：76-78.

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