COSO模型在政府投资项目中的应用

姚立新

摘要：在社会主义市场经济体制的日益完善下，政府投资项目的开展已经出现前所未有的变化，这得益于投资计划管理和相应的投资规划工作为政府投资项目提供坚实的基础。同时，在政府投资项目中引入内控理念及其COSO模型，使得政府投资项目的内部控制框架得到有效建构，最终确保内部控制为提高投资计划管理水平以及投资规划效率提供帮助。

关键词： COSO模型; 政府投资; 对策

一、引言

政府投资项目作为现阶段社会主义公共事业发展和基础设施完善的中坚力量，它对新经济常态下的国民经济发展具有不可或缺的推动意义，同时政府投资项目的开展现状和整体效益不容乐观。为改善政府投资项目的开展现状、推动政府投资项目效益的提升，社会、个人、企业以及政府应当对COSO模型的运用进行思考，以期COSO模型在政府投资项目的科学应用。

二、内控理念、内控整体框架应用概述及COSO模型应用内涵

（一）内控理念概述

内部控制理念是我国很长一段时间内从国外引进的一种企业管理理念，同时它的应用不再局限于企业，而是包括企业、政府机构以及行政事业单位在内的多种经济组织。具体而言，它是指，在一定的经济环境下，单位或经济组织以提高经营管理效率为目标，同时对各项资源进行高效配置，而在单位或经济组织内采用的各项调节性的约束性的程序、方法等一系列措施。内控理念在我国的应用及发展基本同步于国际发展，其发展阶段包括内部牵制、内控制度、内控结构及内控整体框架等等，目前，基于内控理念的COSO模型是十分成熟的。

（二）内部控制整体框架应用概述

COSO模型在政府投资项目中的应用指的是，COSO框架在政府投资项目中的具体化，它包括模型环境、模型风险评估、模型内控制活动、模型内信息与沟通以及监督。模型环境是内部控制整体框架的基础性支撑，它对项目内的组织人员诚信程度、伦理价值观念、管理层经营理念、管理层权责配置、组织人员奖惩方式等方面提出了严格的要求，以期模型环境的优化。模型风险评估是指，政府投资项目在推进的过程中，需要应对多变的环境和外部因素，因而项目组织势必会面临经营性风险，对此，项目管理层要对其进行预测性评估，同时完善模型内的风险处理机制。模型内控制活动，指的是组织内在模型基础上执行各项管理指令的程序及流程，同时它涉及到项目内各员工层面的活动，包括授权、调整、绩效评估等等。模型内信息与沟通，是指政府投资项目在模型基础上，需要在组织内部活动中产生各种报告，比如，会计分期内的财务报告。此外，还包括对外部事件及信息的总结性报告，使得政府投资项目的经营控制更加高效。模型内监督是指，政府投资项目在开展过程中，需要对各项管理和控制活动进行职责性监控，同时对员工执行情况进行实时性监督，最终保障政府投资项目的运作质量和效率。

（三）COSO模型的应用内涵

COSO模型的五个基本组分，是关乎政府投资项目能否科学应用COSO框架的基础，它不仅要以模型环境为基础，还要把模型风险评估及模型内控制活动落实到实处，确保模型内的信息与沟通顺畅，最终监督COSO模型的有效落实。COSO模型在政府投资项目的应用内涵，就是指COSO模型对内控目标的达成。具体而言，包括原则性目标和总体目标。就总体目标而言，需要项目参与者关注三方面内容：一是关注政府机构有关法律法规及单位内规则的执行。这需要政府投资项目具备充足的合规性。二是纠错防舞弊机制的完善。这需要投资规划的执行和监督同时得到落实。三是保障信息的真实性和可靠性。这需要项目内沟通机制的帮助，同时对投资计划管理中的风险信息进行及时的察觉，以确保政府投资项目的健康运转，最终促进项目目标的达成。就原则性目标而言，需要项目各方参与者关注合法性目标、全程控制目标、权责奖惩目标以及、关键点管控目标以及信息反馈目标的达成，以确保内项目内的控制、奖惩、权责明晰，同时保障项目推进的关键环节受到监控，最终促进项目信息的及时反馈和落实。

三、强化投资计划管理的内控对策

（一）优化模型控制环境

为坚实COSO模型的应用基础，政府投资项目需要优化模型的控制环境，以保障投资计划管理的高水平、高质量。具体而言，要从控制文化、控制人力资源、控制制度建设入手。就控制文化而言，就是指政府投资项目需要切实完善风险观念、内控意识等内控文化有关的意识认知建设。这需要从政府领导层及项目参与单位的负责人入手，确保项目各方对内控的认识及态度不歪曲。同时，对投资计划管理的参与者实施财经法规培训，确保其法律意识健全。在意识认知建设的最后环节，政府投资项目的参与单位需要对自身内控制度进行完善，确保内控制度符合项目特征，最终确保内控制度对政府投资项目实现规范化、合法化的作用。就控制人力资源而言，需要项目参与者进一步完善科学的高效的人力资源管理体系。这需要政府及项目参与单位对项目所需的人力资源进行分析和设计，确保项目内的人力资源高效配置，同时，对投资计划管理工作人员的专业知识进行系统化提升，确保其工作能力满足政府投资项目的要求，包括政府投资项目对项目估价、信息应用、经济分析等层面的要求，最终确保投资计划管理人员在工作中胜任岗位。就控制制度建设而言，不仅包括内控制度的完善，还包括对投资计划管理制度的完善，这需要将投资计划管理制度落实到政府投资项目的全过程和各阶段，使得政府投资项目的各个环节受到管控和监督。

（二）强化模型风险管理

无论是项目投资计划管理，还是项目内部控制建设，都离不开风险管理的支撑，反之，投资计划管理面临的问题将会频繁出现。所以，COSO模型应用环境下的政府投资项目，需要进一步强化模型风险管理，具体而言，包括三方面内容：一是加强项目参与单位的风险意识文化建设。这需要政府投资项目从组织管理、技术复杂性等多角度对风险进行识别和分類，同时对项目参与者的风险意识实现由上至下、由浅至深的传播和培养，最终促使项目参与者充分认识风险、建构统一性较强的风险理念。二是设计风险管理规划。这需要政府机构及项目参建单位共同探讨，依据项目不同开展阶段、不同风险类别，对项目全过程和各阶段的风险进行影响力分析、对策分析，最终确保风险管理的有效性。三是完善风险对策中的风险回避策略。这是指，为消除风险或消除风险产生的潜在条件，对项目投资计划进行适应性改动或变化，以求得风险缓解的对策。这需要对风险产生因素进行深入剖析，以降低风险事件的发生概率来降低风险发生的可能性。同时，风险回避也可以成为风险转移的一种形式，这是指，把项目执行中预测到的风险向外部转移，使得项目参与单位及政府不承担风险，最终确保风险管理的前瞻性和及时性。

（三）对投资管理的关键点进行强化控制

为确保政府投资项目的健康运转，项目权重者需要对投资管理的关键点进行强化控制，这不仅是对部分有巨大影响力、推动力的控制点强化，同时也是对决定项目整体成效的控制点强化。政府投资项目需要对已经明确的投资管理关键点进行控制，比如，对立项阶段的关键点控制，包括初期的投资评估与审查、合同管理、督查设计等等。再或者是，项目实施阶段的关键点控制，包括项目预算管理、项目价差编制报告、年度投资计划等等。进一步对关键点实施控制，需要政府投资项目的有关节点使用更精细化的管理工具，比如，对项目预算管理要使用全面预算管理工具，使得项目全过程的各项费用与支出受到控制，最终为项目提高综合效益水平而服务。

四、结论

综上所述，政府投资项目在应用COSO模型的过程中，需要对内部控制理念及其整体框架进行深入认识，确保内部控制在政府投资项目中的有效实施，同时依据项目现实情况，探寻强化投资计划管理的内控对策，以确保项目总体效益的提升。

参考文献：

[1]邹留红.加强政府投资项目内控监管的思考[J].企业改革与管理，2017 （22）：222-223.

[2]王平.谈COSO新框架下完善高速公路收费系统内部控制的思考[J].时代经贸，2018 （15）：10-12.

[3]王兵，杜杨.在风险管理和控制的三道防线中运用COSO内部控制[J].中国内部审计，2016 （04）：4-8.