企业如何审核供应商提供的发票

毛建红

发票，是企事业单位在购销商品、提供劳务、服务，以及从事其他经营活动中，开具的收付款凭證。发票作为企事业单位经营活动的凭证记录，是企事业单位加强财务管理、保护财产安全的重要手段，是税务稽查的重要依据，同时也是维护社会经济秩序的重要工具。近年来，我国市场经济不断发展，商品流通不断扩大，发票在整个社会经济活动中，特别是在税收征收管理及财务管理中的作用越来越大，尤其是2016年5月1日全面实行营业税改增值税以来，增值税专用发票在税收征管活动以及企业会计核算中的作用越发显得重要。

由于发票是企事业单位的重要税收凭证，增值税专用发票又是抵扣进项税的重要依据之一。因此，取得合法合规的发票，正确开具和使用发票，提前规避税收风险，避免缴纳冤枉税，从而加强企业经营管理，提高企业经济效益就显得尤其重要。本文主要依据国家税收政策及发票管理的相关规定，结合业务实际情况，从财务人员及业务人员角度阐述如何审核供应商提供的发票，从而正确使用发票，以规避企业的税收风险。

在拿到供应商开具的发票后，一定要仔细查看，认真审核，以防范由于票据不合规给企业带来的税务风险。

一、发票项目齐全，与实际交易相符

供应商开具发票必须以交易的实际发生为前提，发票开具的项目与实际交易必须相符，发票项目应齐全准确。审核要点如下：（参考图一）

（一）购买方名称必须是全称，与营业执照上的名称一致，纳税人识别号必须填写，与营业执照上的统一社会信用代码一致，地址、电话、开户银行及账号等购货方信息应填开无误。

（二）货物或应税劳务、服务名称栏次，应打印与实际销售相符的商品和服务税收分类编码对应的简称。

（三）规格型号、单位、数量、单价、金额、税额应填写齐全，并与合同核对一致。税率与货物或应税劳务、服务相对应。

（四）金额、税额计算正确，价税合计大写与小写相符。

（五）销售方的名称，纳税人识别号，地址，电话，开户银行及账号等有关销售方信息需完整无误。

（六）特殊业务在发票备注栏需注明规定的内容，具体要求有：

（1）保险机构代收的车船税，在备注栏需注明：保险单号、税款所属期、代收车船税金额、滞纳金金额、合计金额等。

（2）货物运输服务，在备注栏需注明：起运地、到达地、车种、车号以及运输货物信息等。

（3）建筑服务，在备注栏需注明：建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

（4）销售不动产，在备注栏需注明：销售不动产的详细地址。

（5）出租不动产，在备注栏需注明：出租不动产的详细地址。

（6）单用途卡或者多用途卡，在备注栏需打印：“收到预付卡结算款”。

（7）采用差额征税办法缴纳增值税的，在备注栏需打印：“差额征税”字样。

（七）发票收款人、复核、开票人需填写齐全，同时要注意：复核和开票人不能是同一个人。

（八）发票联及增值税专用发票抵扣联加盖销售方发票专用章。代开的增值税专用发票上，加盖销售方发票专用章;代开的普通发票上，加盖税务机关代开发票专用章。

（九）因货物或劳务、服务种类较多汇总开具专用发票的，需要同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，清单上加盖财务专用章或者发票专用章。

二、发票开具的字迹清楚，打印的发票内容不得压线、错格

发票打印字迹应清晰对格，不得压线、错格、倾斜，特别是密码区，绝对不得压线、出格。

三、电子发票审核及报销的注意事项

电子发票报销的流程与普通发票报销流程基本没有差异，报销人员根据本公司报销规定打印出来报销或者以电子形式报销均可。电子发票审核及报销需注意以下几点：

（一）以打印的电子发票入账的，如果电子发票有相关明细及附件，需将明细及附件随电子发票一并作为报销入账的原始凭据。

（二）以电子发票报销的，应在报销系统中准确录入电子发票的12位发票代码及8位发票号码，未录或错录发票代码、发票号码将不能正常报销。

（三）电子发票可以在税务局网站查验电子发票的真伪，对已报销的电子发票进行登记备查，避免重复报销电子发票。

（四）获取并保存好电子发票源文件，使用彩色或黑白电子发票打印件入账。

四、依据业务性质确定入账应该取得什么票据

根据国家税务总局2018年第28号公告的规定，企业发生支出，应取得合法有效人税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。税前扣除凭证按来源分为内部凭证和外部凭证，内部凭证是企业自制的，用于成本、费用、损失和其他支出核算的原始凭证。外部凭证是企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明支出发生的凭证，外部凭证主要有发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。由此可见，发票是最主要和最普遍的企业所得税税前扣除凭证。

企业的支出项目属于增值税应税项目的，需要取得增值税专用发票或者增值税普通发票入账，作为企业所得税税前扣除的依据。企业的支出项目属于增值税非应税项目的，应当根据业务性质取得规定的入账票据。

（一）对于免征增值税的项目，以取得的增值税普通发票作为入账票据。

（1）实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票，故服务接受方以取得的增值税普通发票作为入账票据。

（2）购买单用途卡，或者单用途卡充值，以取得的增值税普通发票作为入账票据。

（3）从2018年1月1日至2019年12月31日，农户、小型企业、微型企业及个体工商户因借款、发行债券支付的融资担保费，以取得的增值税普通发票作为入账票据。

（4）支付给经有关部门审核批准的学校发生的费用，且這些费用是按规定标准收取的，如学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费，以及学校食堂的伙食费，属于增值税免税项目，以取得的增值税普通发票作为入账票据。

（二）支付给选择差额纳税的劳务派遣公司，用于支付给劳务派遣员工工资、福利及为其办理社会保险及住房公积金的费用，以取得的增值税普通发票作为入账票据。

（三）企业支付的行政事业性收费或者政府性基金，以对方开具的财政票据为扣税凭证。

（四）企业支付给员工的工资薪金、福利费以工资单、代扣代缴个税证明为扣税凭证。

（五）企业缴付的社保、工会经费以社保缴费凭证、工会经费收入专用收据、税务局代开的工会经费凭据为扣税凭证。

五、审核发票需注意的其他事项

（一）取得了折扣销售的发票，价款和折扣额必须开在同一张发票上，并分别注明。

（二）取得2017年6月30日前开具的增值税专用发票，扣税凭证按180日期限认证抵扣，自2017年7月1日起，增值税专用发票认证时间延长至360日。在审核票据时，一定要注意增值税专用发票未超过认证抵扣期限，否则增值税专用发票是不能抵扣进项税的。

（三）取得的是增值税普通发票，且票面上有购买方纳税人识别号栏次的，需要填写识别号。但是取得如：定额发票、过桥过路费发票、出租车发票、火车票、飞机票等这些增值税普通发票，票面上面没有纳税人识别号栏次的，不用填写纳税人识别号。

（四）取得销售方汇总开具的增值税普通发票，既可以凭防伪税控系统开具的《销售货物或者提供应税劳务清单》，也可以凭购物清单或小票与增值税普通发票一并作为税收凭证入账。

（五）根据国家税务总局2018年第32号公告第六条规定，国地税合并，新的税务机构挂牌后，启用新的税收票证式样和发票监制章。挂牌前已由各省税务机关统一印制的税收票证和原各省国税机关监制的发票在2018年12月31日前可以继续使用，由国家税务总局统一印制的税收票证在2018年12月31日后继续使用。也就是说，从2019年1月1日起启用新的发票监制章，在此时间点后取得的发票其发票监制章必须要有“国家税务总局”字样，才是符合规定的税前扣除凭证。

（六）根据《财政部关于统一全国财政电子票据式样和财政机打票据式样的通知》（财综[2018]72 号）第一条规定，自2019年1月1日起，启用全国统一的财政电子票据式样和财政机打票据式样。考虑到系统升级改造、票据管理实际情况，原则上各地区可设置一年过渡期，过渡期内各地区原有票据式样和全国统一的票据式样并行。也就是说，一年过渡期满后，即2020年1月1日起，取得的财政票据其财政票据监制章必须印有“财政部监制”字样，才是符合规定的税前扣除凭证。

总之，发票作为重要税收凭证，其开具和使用涉及增值税、企业所得税、个人所得税等多项税收政策及规定，无论是企业财务人员还是业务人员，在取得供应商开具的发票后，都要认真审核，仔细查验，正确理解和运用税收政策规定，化解和防范企业税收风险，为加强企业会计核算，提高企业经营管理水平尽职尽责。

参考文献：

[1]纪宏奎，李永建.发票实操一本通[M].机械工业出版社，2016.9 ISBN 978-7-111-55044-0.

[2]任翠霞.从零开始学凭证与发票管理[M].化学工业出版社，2013.6 ISBN 978-7-122-17103-0.

[3]财政部国家税务总局有关税收政策文件.