政府会计制度改革探讨

李丛

摘 要：2019年新政府会计制度实施的具体路径以及实施过程中遇到的实际问题是当前颇受关注的。本文以某科研单位政执行新政府会计制度为例，简述了该单位实施的基本路径，并针对实施过程中的具体问题进行分析探讨，提供可能的解决办法，以期为政府会计改革的实施提供参考，以推动政府会计制度改革的真正落地。

关键词：政府会计;制度改革;探讨

为了适应市场经济变化，配合政府角色由管理职能向服务职能转换，2015年10月23日《政府会计准则――基本准则》（以下简称“基本准则”）正式颁布，并于2019年1月1日起实施，该准则强调了预算会计的重要性和改革的迫切性。区别于传统的政府会计，新政府会计引入“双功能”“双基础”“双报告”的核算模式。通过重构，新政府会计制度构建了预算会计与财务会计适度分离又相互衔接的概念框架，这一变革意味着会计主体、会计核算方式的根本性变化，预算会计与财务会计并驾齐驱，两者既独立又统一：独立――两者功能定位不一样，财务会计侧重于如实反映经济业务活动，而预算会计则侧重于精细化地反映预算执行率;统一――两者是基于同一经济业务事项的不同会计处理方式。

2018年8年16日财政部发布《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会〔2018〕21号），该通知明确要求政府会计准则制度于2019年1月1日在全国各级各类行政事业单位全面实施。A科研单位作为国家级的科研事业单位，是中央级部门预算管理单位，政府会计制度的实施更是刻不容缓。为实现预算会计与财务会计的并轨，考虑到单位体量巨大、业务复杂，为提高工作效率、减少人为差错，该单位组织专业人才专门开发了一套ARP网上办公软件，并引进用友公司的NC财务软件系统代替原来的Oracle财务办公软件。纵观该单位新政府会计制度实施过程，可以将该单位实施路径分为准备阶段和业务处理阶段。

一、A科研单位政府会计制度实施路径

1.准备阶段

（1）系统培训与专业团队。预算会计与财务会计双轨并行，需要财务人员转变思路，对财务人员提出了新挑战，为保障政府会计制度的顺利实施，本单位专门成立了政府会计工作小组，并多次组织开展专题学习及业务研讨，对全员进行专业培训，提升专业能力，确保新系统上线后财务工作有条不紊。

（2）全面梳理业务流程。新政府会计制度的实施必然涉及各项经济业务，因此，结合本单位实际情况系统梳理各类经济业务事项，完成起初数据工作底稿这一任务就刻不容缓。当然这项工作需要持续贯穿于新制度实施的整个过程，不断更新，并尽量固化业务处理模板，从而规范业务流程。

（3）编制科目对照表及预算支出科目映射模板。新旧会计制度的转换，必然涉及旧会计科目的过渡，在充分梳理本单位业务流程的基础上，参照财政部2017年出台的《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》要求，结合本科研单位核算涉及的业务事项和会计科目编制本单位财务会计和预算会计科目对照表，并完成辅助核算项的相应设置。在会计科目和辅助核算项的设置上，在政府会计制度的框架内，还要考虑单位科研项目结题验收以及相关报表取数的需要。

（4）新旧数据衔接。在科目对照表完成后，根据2018年12月31日期末数字分析整理并编制《新旧会计制度财务会计科目衔接对照表》和《原会计科目与预算会计科目衔接表》，从而完成2019年1月1日期初数据的转换工作。

2.业务处理阶段

（1）业务处理。申请人在ARP办公页面提交业务申请，逐级审批流程结束后到达财务审核页面，财务人员审核原始凭证无误后进行网上审核操作，并对该业务事项采用双分录会计处理，通过相应的系统配置，在选择财务会计科目时自动带出预算会计科目，审核结束后，出纳会计点击付款完成后生成记账凭证。对于系统无法实现的复杂事项及调整业务则通过NC系统手工实现，为提高手工记账的效率，对于同一类大量的单据通过导入模板实现。

（2）结转。考虑到该单位的实际经济业务，本单位一般每年年末进行损益结转和年终结账，通过系统配置财务会计和预算会计科目结转模板，自动完成科目结转和结转凭证生成。

（3）报表查询。参照新政府会计制度，结合本单位实际需求，预设了财务报表（主要包括资产负债表，收入费用表，净资产变动表，现金流量表，附注）和预算会计报表（主要包括预算收入支出表，预算结转结余变动表，财政拨款预算收入支出表）。鉴于该单位一个会计年度还没结束，报表填报和取数中可能遇到的问题在此文中暂不做过多阐述。

二、A科研单位政府会计实施过程中遇到的问题探讨

新政府会计制度的实施是一项巨大的工程，不仅要改变财务处理的基本方式，更要改变财会人员的思想认识，针对新政府会计制度的实施难点，结合A科研单位的实际经济业务事项，探析该单位新政府会计制度实施过程中问题的解决对策。

（1）科研项目管理费核算问题。间接费用和管理费用主要用于补偿项目实施过程中发生的人力成本等间接成本，并由科研项目承担单位统筹管理和使用，新政府会计单独设立“预提费用”核算管理费用，财政部示例中只提出了预提管理费这一種管理方式，但在实际业务活动中，管理费用的管理方式包括预提、据实列支、分摊等，因此应该根据不同的管理方式对应不同的会计处理办法，据实列支或分摊方式的，按照支出的金额，财务会计：借记“业务活动费用”等科目，贷记“银行存款”等科目;预算会计：借记“科研支出”等科目，贷记“资金结存”科目;按照分摊的金额，财务会计：借记“业务活动费用（A项目）”等科目，贷记“业务活动费用”（B项目）等科目;预算会计：借记“科研支出”（A项目）等科目，贷记“科研支出”（B项目）等科目。

（2）代扣费用问题――以个人所得税为例（科目设置中的问题）。财政部示例中的处理方法，对于小规模/不进行项目核算的单位来讲执行没有问题，但是对于业务规模较大的科研单位如高校等收支进行明细项目核算的单位可操作性就比较差了。以A科研单位代扣代缴个人所得税金为例，个人所得税金通常当月扣除下月上交，A科研单位一个月涉及多个核算项目的个人所得税代扣代缴，而且项目经费性质复杂，包括财政资金、非财政专项资金、横向资金等多种，如果按照财政部的处理方式代扣时预算会计不列支出，在实际缴纳时再列支出，这就可能面临两个问题：实际支出时，项目资金可能已经执行结束，进而影响预算的执行;实际支出时再去区分项目支出的性质已经很难分清。为了便于核算，可在会计科目下设置“讇字С雳D―待处理”明细科目，并设置一个公共课题作为辅助核算项，财务会计处理参照财政部的处理方式不变，预算会计在代扣环节：借：讇字С觯ˋ项目）贷：讇字С雳D―待处理――个人所得税代扣（单位公共课题）资金结存;实际缴纳时：借：讇字С雳D―待处理――个人所得税代扣（单位公共课题）贷：资金结存。这一调整思路，在代扣环节保证了预算支出净额与资金结存相一致，借方按项目核算，代扣环节可冻结该项目可用资金，贷方带公共课题核算，便于在实际缴纳时不再细分项目核算，代扣增值税金、代扣职工的房租、水费、电费等类似问题均可参考该思路处理。

（3）预算会计科目与财务会计科目的逻辑关系有待商榷。新政府会计实际执行过程中可能会遇到财务会计科目与预算会计科目期间不配比的现象，并最终导致同一科目下数据的不一致，比如财务会计科目与预算会计科目核算“收入――预算收入”“支出――预算支出”“货币资金――资金结存”等，在会计持续经营的基本假设下，预算会计“资金结存”与财务会计“货币资金”金额是一致的，但在有限的会计期内，两者并没有明确的钩稽关系。“收入――预算收入”和“支出――预算支出”产生差异的主要原因在于财务会计科目与预算会计科目核算的基础不一样，财务会计科目以权责发生制为基础，而预算会计以收付实现制为基础。而预算会计科目“资金结存――货币资金”账户不一致的主要原因是财务会计中涉及暂收暂付的现金收支、受托代理资产的现金收支、应上缴财政的现金收支等不纳入预算管理。因此，在会计持续经营的基本假设下，预算会计科目与财务会计科目是一致的，但在有限的会计期内，两者并没有明确的钩稽关系，这也加大了新制度实施的难度。

基本准则颁布实施后，财政部也陆续颁布了《政府会计准则》第1号―6号文件针对“存货/投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资”等补充规定，这一系列政策的出台都保障了我国政府会计的健康良性发展。尽管如此，在实际的实施过程中肯定还会遇到很多阻碍，各单位还需结合本单位实际情况，细化会计科目，满足日常的管理和核算需求，以推动会计制度改革的真正落地。

参考文献

1.任伟，林海云.政府会计制度疑难问题深度解析（上）.商业会计，2018（24）.

2.任伟，林海云.政府会计制度疑难问题深度解析（下）.商业会计，2019（01）.

3.陈嘉惠.公立医院政府会计准则制度实施路径探讨――以B医院测试实践为例.中国总会计师，2018（09）.

（责任编辑：刘海琳）