试论企业内部审计的发展

李秀峰

摘 要：内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

本论文研究运用案例研究方法，以河南移动内部审计的发展分析为背景，通过对内部审计逐步规范化管理体系的分析，以及对实践经验的总结，归纳了内部审计总体发展的方向和目的，对内部审计的发展具有启示和借鉴意义。该总结对促进内部审计可持续发展，从而促进公司治理水平的提升具有一定的现实探索意义。

关键词：企业内部审计；现状；规范化管理

一、实际工作中内部审计与内部控制存在的问题

由于企业自身的局限性以及面临的制度、政策和法律、环境等问题，企业的内部审计工作在执行中还存在一定的困难和问题。

具体表现在：

（一）內部审计工作停留在审计的最初层次

企业内部审计在我国审计工作中处于主导地位，其工作水平和发挥的作用，反映了我国内部审计的总体水平和发展趋势。近年来，企业在推进内部审计转型与发展中，发挥着重要的作用。实践表明，内部审计机构的地位和作用的发挥是相辅相成的。但目前我国企业的内部审计工作停留在审计的最初层次，关于经营审计和管理审计的重要性和必要性认识不足，严重制约了我国企业内部审计的长期发展。

（二）内部审计行为的导向上对风险关注程度不足

内部审计除了关注传统的内部控制之外，对有效的风险管理机制和健全的公司治理结构也应日益关注。风险导向内部审计是内部审计在高风险社会产生的，为了应对职业危机而推出的一种全新的审计理念。但目前来看，与国际内部审计的实践相比，我国企业的内部审计相对来说还很年轻，风险管理也相当薄弱，风险导向审计还处于导向和宣传的阶段，对组织的内部控制的了解都做的不够多，完全将审计工作机械地停留在账目的具体审查上，对风险的关注程度不足。

（三）服务内容的单一，防护性有余，建设性不足

国际上内部审计注重增加组织价值和改善运营，正从管理审计向提高风险管理、控制和治理过程的效果方面发展，而我国内部审计更注重财务审计和经济效益审计，处于从财务审计向管理审计方向发展之中。相比之下总体上有所滞后。

（四）内部审计信息系统不完善

当前，随着计算机与互联网的迅速普及，人们对计算机的依赖达到了前所未有的程度，信息化进程不断加快，我国许多企业在实现各部门信息化的同时，也已着手整合与集成其信息化应用系统。但企业的内部审计信息系统不完善，难以发挥其在企业经济效益审计中的作用。主要表现为两个方面：一方面，会计和管理信息化使得各种处理流程、数据实体封装在系统内部。这一状况缺乏传统工作环境下审计工作对审计对象的直接感知性，使得审计工作的观察和检查难度大为提高。另一方面是管理和会计信息化系统本身带来新的审计难题，如信息系统的安全性、准确性、有效性检查和评价。

二、加强内部审计，对于公司的重要意义

在制度建设方面，河南移动按照国家有关内部审计工作规定的要求，在集团公司内部审计相关管理制度的基础上，结合自身实际情况，建立健全了企业内部审计工作制度，有力推动了内部审计工作制度化、程序化和规范化。这些制度和细则的推行，并结合具体实践持续的优化与完善，对提高内审工作效率、增进审计效能起到了重要作用，也为标准化管理体系的构建奠定了制度基础和实践规范。

加强内部审计，对于公司而言有重要意义：

（一）开展财务审计，发挥监督和防护性作用，为提高经济效益提供法制保障

财务审计是对被审计单位的财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性进行监督和评价。通过财务审计，可以查处违纪违规问题，完善财务会计核算，规范财务会计活动，保证会计信息真实合法；可以增强领导和职工的法制观念，抑制违反国家法律、行政法规的行为发生；可以严肃财经纪律，建立良好的生产经营秩序，促进合法经营。

（二）开展经营审计，发挥咨询和建设性作用，改善风险管理，不断增强企业竞争力

经营审计是对被审计单位的业务经营及其有关活动的经济性、效率性和效果性进行监督和评价，以财务审计为基础，针对审计过程中发现的问题进行分析，提出纠正措施和建议，以便改善管理，提高经营效率和效果，实现组织经营目标。通常也被称作管理审计、经济效益审计。企业内部开展经济效益审计，通过对战略、决策和业务执行的各个环节进行监督和控制，可以发挥优化决策，防范风险，提高效益的作用；可以避免因决策失误而给企业带来损失，促进企业最大限度地减少资源占用、增加产量、提高质量、降低成本、提高效益，实现企业自我发展。

（三）开展任期责任审计，发挥评价和鉴证作用，提高各级管理者的责任意识

任期经济责任审计是对单位内部或所属单位的行政领导任期经济责任履行情况或经营目标实现情况进行的审查和评价活动，它的内容兼有财务审计和经营审计的内容。经济责任审计是经济效益审计的延伸，审计过程中，要坚持审计谨慎性和重要性原则，对审计对象的经营责任进行评价和建议，对经济责任起到鉴证作用。

（四）开展专项审计，发挥服务和参谋作用，完善内部控制管理制度，增强企业科学管理意识

专项审计是内部审计服务于本单位，为本单位提供增加价值的服务的有效方式，能够为本单位完善管理，更好地进行风险管理，从而促进单位提高经济效益和经营效果。近年来开展的内部控制评审、针对某项业务专门审计等都属于专项审计的范畴。现代经济要求产权清晰，权责明确、管理科学，建立和完善自我约束机制。内部控制制度是企业自我控制的重要组成部分，因此，内部控制制度的评审成为企业发展的内在需要。

三、企业内部审计的目标与方式改进

想要最大限度的发挥企业内部审计的作用，最重要的就是要建立正确的内部审计观念并改变错误的内部审计目标和方式。

（一）转变观念

随着外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，单纯的账务层面上的错弊会越来越少，内部审计的职能也必然从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务，从内部检查和监督向分析和评价方面转变。内部审计也不可能只局限于财务领域，它必然将扩展到单位的经营和管理的各个方面，使其能够帮助企业更好地履行其职责，监督单位内部各部门和所属单位的经营情况。所以企业领导和内部审计人员不能简单地把内部审计局限在查账的范围内。在审计的理念上要由内部审计注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转变。

（二）企业内部审计目标改进

企业内部审计目标要从纠错查弊向内部控制评价和风险评估改进，从零散的审计项目到规范的内审体系改进。当前，推进企业内部控制建设，探索开展内部控制审计，已经成为企业普遍关注的热点。

（三）企业内部审计方式改进——内部审计规范化管理体系建立。

企业内部审计方式要由事后监督向前事中全过程监督改进，最终形成规范化的管理体系。近年来，随着经济全球化和资本市场国际化趋势的飞速发展，我国社会主义市场经济体制的不断完善，国有企业积极推行股份制改造，加快完善公司治理结构，转换企业经营机制。为了适应这一发展变化，内部审计不能简单地停留在对事后的财务收支审计，而应该不断创新、提高效率，使内部审计的职责进一步拓宽并使其作为企业领导者投资决策的重要依据。

参考文献：

[1]韩传模.刍议企业内部经济效益审计.中国内部审计，2006年第6期

[2]许德祥.从审计文化走向文化审计.工业审计与会计，2011年第4期

[3]赖建华.经济责任审计与效益审计耦合路径研究.财经界（学术版），2011年第12期