关于MN公司变动成本法的应用现状及应对策略

张良君

摘要：目前，我国的企业成本应用正处在一个较为敏感的时代，我们必须要对以往的应用经验进行实践和探索，发展为满足中国现在国家行业情况的企业成本管理。从创新中寻找压缩成本的突破口和新规则，这对于成功的进行成本竞争，提高企业的经济效益都有十分重要的意义。在不同的地区和产业结构当中，成本是企业取得竞争优势的关键所在，成本控制始终是企业关注的话题。

关键词：变动成本;现状;策略

中图分类号：F275    文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2019）09-0150-02

一、MN公司变动成本法的应用现状

（一）计算的产品变动成本不符合实际

采用变动成本法来进行成本的核算和计量，并用2018年7月份的数据来做出计算和利润表。用MN公司2018年度9～11三个月份来做一个对比，每个月份销售产品九百件，每月的固定制造费用为3万元，固定管理所需要的花费为4千元，销售的花费是8千元，单位变动成本的值是30元，销售单价是100元，该厂每月生产量分别为：9月份1000件/月、10月份1200件/月、11月份800件/月，那么：

九月份單位产品成本：30+30000/1000=60元

九月份经营利润：900*（100-60）-12000=24000元

十月份单位产品成本：30+30000/1200=55元

十月份经营利润：900*（100-55）-12000=28500元

十一月份单位产品成本：30+30000/800=67.5元

十一月份经营利润：300*（100-55）+600*（100-67.5）-12000=21000元

通过对比发现，在完全成本法下，销量一样，而营业利润不同，反而相差甚远，造成了销售、利润之间无关联。

（二）期间费用处理方法不适应对外财务报表的要求

使用变动成本法会影响有关方面的利益，传统对外报表是以完全成本法作为基础进行编写。改用了变动成本法编制对外报表，会因为变动成本法下产成品存货成本中不包括了固定制造费用，而将应列入产成品的存货中固定的制造费用作期间的费用处理的方法，对MN公司财务的状况和经营的成果都会产生影响。同时固定的制造费用作为当期的损益被扣除，降低了营业的利润额，在某种的程度上会暂时降低所得税、股利，从而影响国家的征税机关所得税收入和投资者收益。

九月经营利润：900*（100-30）-30000-12000

=21000元

十月经营利润：900*（100-30）-30000-12000

=21000元

十一月经营利润：900*（100-30）-30000-12000

=21000元

通过观察可以发现，在固定费用一定时，销量不变，则利润也不会变化。在完全成本法下，固定生产成本是产品成本的一部分，而期末存货成本中所包含的固定生产成本则在增加公司的经营利润。与期末相比，期末存货的固定利润是固定生产成本，在可变成本法下增加，期末存货成本作为下一个会计期间的下一个存货销售，计算出的营业利润对于管理者来说可以真实的反应企业的营销情况。在可变成本会计法中，年度业务利润遵循相同且不变的销售量。 可变成本法消除了产量对利润的影响，解决了库存和销售成本之间分配固定制造成本的不合理现象。因而对于变动成本法来说，产量跟利润并没有直接性的关联，利润在销量不变的情况下也不会发生变化，管理者此时应该做出决策促进销售来提高利润，而不是一味的增加产量，以防止货物积压现象的发生。

（三）变动成本法对决策有一定局限性

1.不能满足企业长期预测、决策要求

变动成本法所提供的单位变动成本与贡献毛利率等信息，只能用于经营规模不变，生产能力不变的短期决策，对于长期的决策，这就需要使用成本信息包括全部支出的成本资料，而变动成本法不能提供这种资料。完全成本法因其固定成本与变动成本的划分明确，其成本计算很准确，所以是每个企业指定产品价格和进行长期决策的基础。

2.变动成本法的利润虚高

在现实生产活动中，常见的成本多是混合成本，要采用变动成本法将其分解本身就是一项复杂工作，因此将成本划分为固定成本和变动成本基本上是理论的结果，不是精确的。

销售收入-变动成本 =700*100-30*700=49000元

固定成本总额=30000+4000+8000=42000元

经营利润=49000-42000=7000元

用变动成本法计算出了该企业7月份所需要的成本，但两种计算方法计算本案例得出的该企业经营利润差别是非常大的。这个现象是由于在运用变动成本法计算时，没有把固定性制造所需要的花费均匀地拆分到单个产品所需要的成本当中，所以该企业的经营利润没有出现虚高的现象。

二、变动成本法在MN公司中应用的解决对策

（一）建立结合制成本核算制度，以使成本计算更符合实际

1.增设相应的成本核算账户

MN公司的日常核算以变动成本法为基础，仍以变动成本核算产品成本。增设“存货中的固定性制造费用”账户，把发生的固定性制造费用先计入这一账户，到期末再把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“产品销售成本”账户，并列入损益表，作为本期销售收入的一个扣减项目;期末对其中应归属的产品成本进行归属，这样期末就可以看出它们的完全成本。

企业平时以变动成本计算法进行核算，按变动成本计算法确定在产品或产成品价值;期末，按完全成本计算调整资产价值调整利润计量，以及按税法规定调整应税利润，依法计算和缴纳税金。

在现代信息化背景下，信息科技的应用在提高企业管理效率的同时要保障信息的真实可靠。做好企业产品的成本核算，应当对企业的生产流程和关键作业流程建立动态实时监管，了解生产车间最新的生产情况，确保核算的数据和信息准确，为企业做出决策提供良好的依据。

2.变动成本法与完全成本法的结合

虽然变动成本法存在一定的不足，然而运用该方法还是对于企业内部管理决策具有一定的作用。而完全成本法所提供的会计信息则是满足于外界公认的一种成本的核算方法，所以二者是可以紧密结合使用的，是互补的关系，应该扬长避短。完整的成本和可变的成本是为了满足企业发展的需要，为企业提供更加准确的信息，以促进企业的营销战略，为了更好地为企业服务，应该在发展中同时进行，使用完全成本法，也应注意变化的使用方法。为了促进变动成本法更加长远的发展，以及与完全成本法的有效结合，需要大家共同的努力，使企业管理者发展企业本身得到更好的利用。

（二）加强制度上的规范，兼顾对外财务报表的要求

1.会计制度设计上提供支持

MN公司在進行有关成本核算制度设计时，如果采用变动成本法核算，应如何合理详尽的设计制度使其既能保证为MN公司改善内部管理提供依据，又能在期末准确的调整为适合对外报表的完全成本。避免因没有制度支持而造成混乱。建立健全会计集中核算中各项管理、考核办法和财务规章制度，且认真执行。同时会计核算中实行会计电算化管理，各种会计处理程序严格按财务软件规定运行。还要认真做好财政资金的预算、决算、筹集、支付工作，合理使用财政性资金。

2.加强法律保障和财政支持

会计法律监督是会计人员从事财务活动和加强会计核算必须遵循的法律准则，它对于规范会计行为，促进会计体制改革的顺利进行，建立新型的会计核算机制，具有十分重要的意义。会计集中核算体制，要求必须加强会计基础工作管理，依法建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平，才能增强抵御会计集中核算工作中抗风险的能力。要正确设置会计机构和配备会计人员。

（三）完善公司内部成本管理，突破变动成本法的局限性

1.利用变动成本管理公司内部生产

MN公司采用变动成本法则不同类成本由不同部门控制，在MN公司壮大前进的行程中，大大小小的问题，都有可能影响到MN公司生产成本，因此成本法包括成本计划与目标制定及成本核算等需要MN公司的各个部门相互配合才能完成。只有在各个部门都能完善管理，正确履行职责的基础上，成本核算信息才会真实，才能为决策提供依据。MN公司还应该提高成本管理的基础工作。

MN公司还应该制定统一的表单格式，注明表单在各个方面的标准，使原始记录的单据更加规范。同时，在制定表单时还应该确保表单的格式正确、内容清晰、联次完整，并建立合理的单据传递流程和不同联次的单据在不同部门之间的核对制度。在物料的管理方面表单还应该设有：材料物资的领料单、入库单。在生产方面的表单应有：废品通知单、定额变动单、加工路线单、产品完工入库单等。通过这些表单可以体现投入产出过程的记录和控制。在薪酬管理方面的原始记录单，要反映出职工人数、考勤、工时调动等情况。在设备使用方面要有：针对所有产品的验收单，其应体现原料购进、使用的管理和过程的记录。

2.建立健全成本管理体系

首先需要科学预算，它不仅涉及财务部门，而且涉及公司的全面参与，此外，成本管理体系应该是系统的、全面的，不仅要关注特定的项目，而且要把握固定资产的整个生命周期。其次，为了保证MN公司成本管理体系的运行，必须明确系统的目标、内容和评价指标，最终建立成本管理，该系统应科学、客观，符合电子科技业的经营状况，只有这样，公司才能有效地实施成本控制，从而提高公司的管理效率。科学的成本管理体系将使公司进入良性循环，从而促进公司实现更好的发展。在MN公司成本控制管理机制的构建中，应注意全面成本管理的实施，从源头上发挥强化成本控制和控制的作用。主要内容如下：一是明确MN公司的治理结构，完善现代公司管理制度，明确电子化系统，公司的产权、责任、财务管理制度、成本管理的控制责任和方向，为全面成本管理的实施创造条件。二是在电子科技业的成本控制中，应坚成本管理的刚性原则，制定MN公司各个环节的成本目标和成本执行流程，在各部门的信息沟通和交流中，应确定成本控制计划，然后实施。

在建立健全的成本管理体系之后就必须对这一成本管理体系进行严格的执行，在执行成本管理制度方面必须建立严格的监督机制，对成本管理控制的各个环节设置一定的标准，定期对各个环节实施的实际结果进行评估，用评估结果来判断是否达到制定的标准，即是否合格，以此来对成本管理的各个环节进行严格的把控。对MN公司的各个部门发布成本管理理念及成本管理制度的相关内容，督促各个部门学习相关制度，为成本管理制度的实施提供保障，从而促进成本管理制度的顺利进行。

参考文献：

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[2] 张亚杰.管理会计[M].北京：机械工业出版社，2013.

[3] 宫兴国.企业成本管理理论发展历程及发展趋势分析[J].生命力研究，2010（2）.

[4] 刘智英.变动成本法和作业成本法的精妙结合[J].会计之友，2013（1）.

[责任编辑：谭志远]