衍生金融工具审计风险及控制研究

赵映

摘 要：衍生金融工具的出现就是为了规避投资风险，其在企业投资活动中发挥着重要作用。审计是一项独立的经济监督活动，做好相应的审计工作对于防范金融工具风险来说意义重大。本文针对衍生金融工具审计风险内容进行深入研究，希望对相关工作人员能够有所帮助。

关键词：衍生金融工具 审计风险 控制 跨期交易

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2019）01（b）-188-02

衍生金融工具利弊兼具，在对其进行分析时，不能采取一刀切的方式，应当通过辩证角度对其在市场发挥出的作用进行分析。通过对其的合理应用，可以增加交易量，并且具有无限派生能力，可以合成新衍生品，应用起来十分灵活，但是，人们也不得忽略其本身存在的高风险特征。因此，应当做好对衍生金融工具监管分析工作。

1 衍生金融工具的特点

1.1 跨期交易

衍生金融工具在时态上是未来的，交易双方通过对汇率、理论、金融工具价格的具体变动情况进行预测，实现约定，在未来某一时间，依据制定的条件，完成交易，或者选择是否进行交易的合约。该交易方式与传统的定期交易相比，衍生金融工具都是在未来某个时间完成相应的交易，在时间性上属于未来。因此，从合同签订到合同最终履行，金融工具的实际价格有可能会发生巨大变动。

1.2 杠杆效应

衍生金融工具自身具有以小博大杠杆性，在进行具体交易时，只需要支付少量保证金便可以签订大额合约，也可以更换为不同各类型的金融工具[1]。企业在进行实际交易过程中，如果持有承担一项金融负债或一项金融资产时，在适当时间点，实现最佳交易，这样就可以使企业通过交易，获取最初投资数倍的利润，但是，若运作出现问题，也会导致企业蒙受巨大的经济损失。

1.3 不确定、高风险

巴塞尔银行监管委员会在《金融衍生工具管理指南》中明确指出，金融衍生工具在其具有市场、信贷、流动、操作、法律方面的风险。金融衍生工具都是以交易合约或买卖契约作为基础，在完成相应的合同签订后，对买卖双方在进行交易过程中具有的义务以及权利进行确定，但是，实际交易的发生则要在将来的某一个时间点完成，这也就使金融衍生工具具有不确定性和高风险特点。

2 衍生金融工具审计工作面临的挑战

2.1 衍生金融工具特征具有特殊性

从目前我国金融市场的具体情况来看，一些衍生金融工具与传统会计确认和计量标准之间存在的差距较大，因此，在实际作业过程中，无法在资产负债表中进行明确披露。这一情况的存在，在一定程度上也增加了审计人员在设计财务报表过程中的工作难度[2]。审计人员在审计过程中应当重视金融企业提供的信息内容，列出衍生金融工具交易过程中涉及到的各项事项，针对衍生金融工具交易较多的企业，为了确保审计作业的顺利进行，以及最终审计结果的准确性，应当对其这一部分企业进行审查，并且在实际作业过程中，应当做好相关明细表内容的登记，对每一项业务的具体发生时间、计价货币、金额、货币、盈亏等情况进行明确，并且要做好相应的记录工作，由此可见，在具體审计过程中，涉及到的内容较多，这也就增加了审计人员在实际审计过程中的工作量，在一定程度上增加了衍生金融工具审计的困难性，容易出现各种问题。

2.2 确认衍生金融工具审计的依据难度大

在时间上衍生金融工具具有未来性，而在空间上具有广泛性，在盈亏上则具有较强的不确定性，也正是因为衍生金融工具具有以上几项特点，从而对传统会计核算工作的开展造成了较大冲击。从目前我国金融行业的发展情况来看，衍生金融工具会计确认、计量、披露等各个方面都存在的问题都较为严重，在实际作业期间要想解决这些问题，面临的困难较大，因此，难以准确确认。例如，应当在什么时间，以什么样的标准确认衍生金融工具；在什么时间开始确认衍生金融工具，又在什么时间终止；企业在什么时候应当对金融资产出转让为交易，什么时候又应当确认为低抵押借款交易等，各项内容都是相关工作人员在实际作业过程中，需要重点分析的内容，而从目前的情况来看，各项内容都无法在现有会计准则下确认，因此，在具体审计过程中，审计人员也就无法依据相应的依据，开展相应的审计工作，这也就增加衍生金融工具的审计难度，导致工作的开展会面临各种困难[3]。

2.3 审计衍生金融工具的技术存在问题

近几年，国际经济得到了快速发展，在此背景下，国际金融创新浪潮得到了快速发展，衍生金融工具在现代经济领域中占有十分重要的位置。但是，衍生金融工具本身复杂，审计人员在具体工作中，难以通过有效的措施对其进行把握，这也将会对审计衍生金融工具工作的开展造成不良影响。此外，衍生金融工具在具体创新过程中，没有相应的标准，具有较强的一定的随机性，因此，专家在实际作业过程中，应当依据金额、时间、杠杆比率等多项内容，完成对金融工具的合理设计，进而满足客户的具体需求，达到保值、避免风险的目的。但是，需要相关工作人员特别注意的是，金融工具的衍生创新给相应的审计工作人员的工作开展带来了一定挑战，现阶段，审计人员的综合能力，以及相应的审计程度，都无法使审计作业过程中涉及到的信息不对称问题得到解决，这也就增加了在具体交易过程中的风险，加大了审计风险。

3 控制衍生金融工具审计风险的有效措施

3.1 强化单位内控制度与内容体系

衍生金融工具需要载体的承载，而金融机构就是这个载体，金融机构内部控制制度不强是致使衍生金融工具交易过程中存在风险的主要因素，可见，在进行设计作业时，应当从实际情况出发，加强对审计机构内部控制制度的构建。审计人员应当明确，接受设计的单位内部是否具有一套完善的风险管理程序，例如，是否具有完整的风险控制体系，是否对存在的风险进行了合理检测，风险检测包裹的出具是否及时，是否妥善处理存在的各项风险，操作人员的各项业务是否熟练，交易管理人员，以及相应的风险控制人员是否明确各自的工作，以及在实际作业过程中，是否对每一笔衍生金融工具发生的交易行为进行准确记录等，从而保证审计单位在实际作业中，衍生金融交易期间出现的风险都能够得到合理控制。

3.2 优化审计程序，合理应用审计措施

在对衍生金融工具进行审计时，要充分考虑其本身具有的特点，审计人员在具体审计期间，要以依据实际情况，不断对审计程序进行优化，对合理的设计措施进行应用。第一，全面了解被审计单位的具体情况，对可能存在的各种风险加以明确。审计人员在工作中，要先对被审计单位中相关的衍生金融工具的信息资料内容进行收集，收集的信息主要包括以下内容：企业章程、合同、董事会记录等，明确发生的衍生金融工具交易都是在经过企业中的高层领导审批后进行的。第二，依据国家相关政策，对交易是否合法进行审查，并且要对衍生金融工具交易涉及到的各项工作人员的具体分工内容进行明确。第三，确定企业是够构建了风险控制体系[4]。同时，还要制定相应的审计计划，对风险水平进行评估，出具设计报告。

3.3 提升审计人员综合能力，使其可以适应工作需求

衍生金融工具是一项金融创新，在新市场结构中势必会出现与传统金融工具交易过程中的不同类型风险，因此，审计人员在实际工作中，应当对设计思路进行创新，通过合理的方式，对现代金融风险进行合理审计。同时，审计人员在具体作业过程中，应当提高自身对衍生金融工具认识，通过对其特征、类型、交易过程各项内容分析，对衍生金融工具行业能够有一个更加深刻的了解，从而对交易过程中可能会出现的各项风险进行预测，使审计效率和审计效果都能够得到进一步提高。

4 结语

延伸金融工具自身存在的风险就较大，相应的审计工作也存在一定风险。在具体风险控制过程中，作为审计人员应当将导向作为审计思路，不断对审计模式进行创新，从而实现对衍生金融工具交易过程中存在风险的合理审计。

参考文献

[1] 张浩一.基于新会计准则下的衍生金融工具及其审计风险[J].中外企业家，2017（18）.

[2] 刘芳，王莹，李帆.运用衍生金融工具的公司支付的审计费用更高吗？[J].当代财经，2017（10）.

[3] 於莹.衍生金融工具的审计评价及其风险防范——基于现代风险导向审计模型[J].中国商贸，2013（9）.

[4] 徐红梅.新会计准则下的衍生金融工具及其审计风险分析[J].商场现代化，2016（6）.