我国金融工具会计准则对企业的六大挑战和对策

摘 要：现阶段，我国企业内部很少交易金融工具，相应的带给资产负债量的作用和影响也不大。但是，伴随国内金融衍生工具不断增大交易量，也越来越多地影响着财务报表。就此提出的会计新准则作为一种原则导向，涉及的复杂度高的套期会计、公允值等，会严重影响到企业的经营管理及财务会计。为此，本文从金融工具出发，针对会计准则带给企业的挑战，提出了有效的解决对策，仅供参考。

关键词：会计准则;金融工具;挑战和对策

为了顺应投融资业务的发展，优化财务会计，健全会计准则系统，并与全球会计准则接轨，财政部下达了金融工具的新会计准则，并以此来规范企业会计标准。而与传统会计相比，新会计准则往往具有更加复杂的会计确认、风险披露、计量等，以至于带给金融企业不可忽视的冲击。所以，在实施会计新准则的过程中，应及时采取行之有效的对策，来迎接这方面的挑战。这便需要企业从会计新视角出发，来更新风险管理观念，做好实时监控工作，以进一步提升会计信息的可比性、及时性、关联性等。

一、 我国金融工具会计准则带给企业的六大挑战

（一）对风险管理的挑战

就金融衍生工具，新会计准则会确认、计量表内。这样便需要不断健全风险管理方针政策、优化金融估值专业技术、改善内控制度等，不然就不能满足有关的标准要求。此外，在套期会计方面，还需有效评价套期行为的效果、书面提供套期业务方面的风险管理文件等。以上的种种迹象，均要求企业更好地管理风险，方才可赢得可持续发展。

（二）双重计量令会计信息难以保持一致，并不利于人们理解会计信息

在会计新准则中，提出金融单位及企业可以综合应用公允价值法及历史成本法，来准确计量各种资产及负债。这样金融会计中的信息就会在计量基础上建立起来，令会计信息难以保持一致，同时也增大了理解会计信息的困难度。

（三）公允价值带来的挑战

在修订会计准则后，公允价值被应用得愈来愈广泛。作为计价基本原则，公允价值有助于交换非货币资本、恢复债务重组。为了防止上市企业虚构利润，在资本公积的计入项目中，允许当期损益计入，这类似于世界会计准则。在会计新准则中，公允价值属于最大的亮点。在核算金融工具、计量投资性不动产等新会计准则方面，通过公允价值，能够更准确地体现出市场变化带给银行财务及经营的影响情况，迫使利益关联者得以更准确地知晓银行风险。而公允价值同时也属于最大的难点，在具体的实施中遇到了以下问题：①很多时候无法直接获取公允价值，还应进行估算、验证。所以，以公允价值为基础的计量，会迫使企业增大成本，难以保持一致。②市场变化常常会影响到公允价值。国内市场严重分割，常常会令公允价值缺失可靠的计量。③就市场化缺失的金融工具，以估价技术得出的公允价值，严重依赖企业内部模型，而常常会引起人为调整计量结果的问题。通过公允价值，令会计信息不再可靠，不再是交易的基础内容。此外，在会计新准则中，通过负债表中的资产，可核算公允价值或分摊成本，但负债大多进行成本核算，而带给管理资产工作新的挑战。

（四）更难判断、操作职业，要求会计人员加入金融企业

在会计新准则中，职业判断往往以原则导向为基础。其中涉及相当复杂的规定，要求会计人员准确判断大量业务。这样便直接给企业统一准确核算业务带来了更大的困难，以至于引起雷同业务，而导致在会计处理中，出现完全相反的恶化极端情况。

（五）操纵利润现象时有出现

在实施新准则、与世界接轨、扶持企业发展的过程中，也引起很多不好的效应。在短期实施准则中，会引起企业波动利润，特别是境外业务或者金融衍生产品业务相对较多的企业。同时，新准则往往会在计量、确认、披露等上，增大主观性，所以，会计信息逐步从谨慎过渡至中性，而引起会计准则滥用问题。

（六）信息披露挑战

在会计新准则中，一般会从信息质量、内容出发，来规范企业披露会计信息的操作。基于信息质量及内容的要求标准，会深刻地影响到当前披露会计信息的透明性与真实度。

二、 解决对策

（一）创建起风险评估规范模型，加强管理金融工具方面的风险

相较于已发生信用损失法，预期损失法具有更难的执行操作，具体情况如下：需要判断有没有大幅增大金融信用方面的风险，准确、全面地计量存续期存在的预期损失，并且综合考量在计量预期信用方面损失的宏观趋势与市场经济环境。所以，企业应创建起完善的评估风险是模型，组建起有效的数据库，在预期损失模型中，引入微宏观因，以此来合理地预判金融资产以后预期的违约风险及现金流，从而提前揭示信用上的潜在损失，准备计提足额减值。

（二）全面组织培训教育工作，认真学习、分析会计新金融准则及类似的国际准则

考虑到实施新准则往往会大幅影响风险管理效果、企业信息、日常经营管理等，故此应从新准则出发，积极组织员工参加培训教育活动。同时，不可以只限于财会知识，而应全面地、多层次地教育培训，特别应大力培训风险管理机构成员。

（三）完善既有会计核算系统中的内容

创建起健全的风险管理机制，引进金融估值新技术，规范内控制度，综合考量系统中的方案。在新准则中，提出了很多事项。例如，控制衍生金融工具风险、现金流折现、计量公允价值、资产减值计算等，均需要配备相应的方案。据报道，与领先银行合作后，某企业成功创建起“金融工具旗下的会计体系”，以达到国际会计准则执行上的要求，为广泛适应国内企业打好了基础。

（四）增进与同业之间的交流合作

现阶段，作为现代企业，需要增进与同业之间的交流合作，深入了解同业实施国际基础会计准则的步骤、实践经验、手段等，以此来促进整个业界大幅提升理解、执行新准则方面的能力。

（五）优化组织结构，聘请优质专业人才

新时代环境下，有些企业出现了扁平化的组织结构，需要按金融衍生工具的规模，成立有效的内设部门，并专门配备工作人员有效管理现代金融工具，特别是金融衍生工具。此外，还应强化内控机制，防止单人操盘或决策失误，提高风险管理效果。作为现代企业，需要聘请可准确了解市场行情、风险意识强等的优秀金融人才。此外，还要增进和财政部、监管部、税务部等的协调交流，为现代企业经营提供更好的外部环境。目前，针对会计新准则的构建，大幅迈向了会计国际化标准领域。这为国内金融业趋同到国际会计基础惯例，创造了良好的契机。所以，现代企业必须迎接会计新准则推广应用后的机遇、挑战，积极过渡到会计新准则的环境中，力争在企业会计中，及时引进会计新准则里面的精髓内容，并基于此来更好地治理企业，协调发展效益、质量、规模等。

（六）统一配置资产，备好利润浮动预案

在会计新准则下，价格上的波动、FVOCI债务、金融AC类资产、预期减值损失等，均都会严重影响到企业损益。所以，在开始投资前，作为现代企业，应预先评估、测试金融资产，均衡配置资产规模。就FVTPL之类的权益性资产，企业利润往往备受价格变动所影响。所以，企业应注意监测持有基金、股票等的价格波动，有效运用组合诸多资产与金融工具的方法，来及时分散或消除各种金融风险。就摊余成本金融资产、FVOCI之类的债务投资，需要监测在存续期内，该债务工具的信用风险，并且实时跟踪投后管理经营、信用评级，尽量选高信用级别、低风险、短期见利的资产。

三、 结语

综上所述，从金融工具出发，我国颁布一整套的会计准则，标志着金融业务工作、会计工具核算等已经步入到新的发展阶段。但是，这些会计新准则却给现代企业带来了一定的挑战，需要引起有关方面的高度重视。为了与世界会计准则及时接轨、进一步优化金融工具核算会计系统，就应积极采取各种迎接挑战的对策，来促进国内会计准则更好地发挥出作用、推动各行各业得以长足发展。

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作者简介：赵璐璐，南开大学经济学院;青岛黄海制药有限责任公司。