公立医院实施新政府会计制度探析

叶美玉

摘 要：自2019年1月1日起我国行政事业单位统一使用财政部发布的《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》（以下简称制度），实施新政府会计制度必将对公立医院的会计核算和财务管理工作产生重大影响。本文在简要介绍政府会计改革背景的基础上，分析了其创新点和变化，并提出相关建议，以顺利推动新制度的实施。

关键词：公立医院;政府会计制度改革;财务管理

我国现行的政府会计制度采用收付实现制为基础的预算会计体系，主要反映当年预算执行情况，更注重对于预算的管理，往往忽视了对单位资产、负债的管理，不能如实反映财政家底，缺乏相应的财务管理，使得资产使用效率低下，难以满足“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的要求。现行政府会计制度下，存在多种核算制度，核算口径不同，使得各部门、各单位之间财务信息可比性差，不利于政府汇总财务报告和对各级单位的绩效评价。另一方面，预算会计体系不能全面客观反映政府的运行成本，难以进行成本的管控，不利于政府运营效率的提升。随着市场经济的深入，社会对国有资产的管理提出更高的要求，要求政府加强资产管理，提高资产使用效率，对资产实现精细化管理和科学化管理，减少廉政风险的发生。从以上几个方面可以看出政府会计制度亟须改革，建立以权责发生制为基础的核算制度，以适应我国快速发展的经济大环境。

一、创新和变化

1.设置符合行业特色的科目体系

医疗卫生机构肩负着社会基本医疗保障和公共卫生服务的重任，是重要的民生保障机构，受到社会各界的广泛关注。为了体现医疗卫生健康行业的特殊性，《制度》充分考虑医疗卫生机构与营利性机构的各项制度在会计科目、报表结构和政策标准等方面的差异，设置符合卫生健康行业的科目体系。补充后的科目所提供的会计信息如实反映了政府对医疗卫生健康行业的投入力度，同时体现了医疗卫生健康行业承担的医教研防职能，且能在医疗盈余中真实反映医疗活动形成盈余。顺应了当前医药卫生体制改革的要求，进一步提升了行业会计信息的全面性、规范性和透明度，更能保障社会公众的知情权。

2.强化公益性职能

在政府职能部门结构不断完善与服务能力不断提升的今天，公立医疗机构坚持公益性，把维护人民群众健康权益放在首位，时常准备好完成政府指令任务和公共卫生服务。按照公立医疗机构的职能划分，新增了对政府指令性任务和基层公共卫生项目资金的明细核算，有利于全面反映公立医疗机构各项经济业务和事项的会计处理，为相关决策提供更加有用的信息。另一方面，更加精细化的财务核算有利于提高医院收入、支出的透明度，加强了公众对公立医院监督，有利于加强廉政风险防控机制建设，规范内部经济和业务活动，强化对内部权力运行的制约，夯实医院各项基础工作，建立健全科学高效的制约和监督体系，保证经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，不断提高医院内部管理水平。

3.核算内容更加规范

一是从制度补充的内容看，7个特殊行业的补充规定共新增了6个一级科目，其中包括基层的"待结算医疗款”科目，新增的一级科目有利于完善财务会计核算体系，更加全面真实反映单位整体财务状况，有利于对公立医院整体运行情况的监督管理;二是根据医院和基层业务活动特点，增设的明细科目体现了医教研防的职能，体现了财务会计朝着精细化核算方向发展;三是完善了报表内容，增设了医院的"医疗活动收入费用明细表”“待结算医疗明细表”和“医疗及公共卫生收入费用明细表”以及附注披露要求，满足行业管理的需要;扩大了资产负债的核算范围，将医院资产更大范围的纳入核算，一方面可以更清楚的摸清医院真实家底，另一方面加大對资产的管控力度，有利于反映资产真实耗损情况，促使提高资产使用效率，资产折旧损耗计入科室成本，影响科室整体绩效，促使各科室加强对资产的管理，对节约型医院的建设起到推动作用;四是补充了特殊经济业务和事项的处理，如医院的医保结算差额、医疗服务费和药事服务费的会计处理，统一规定了医院、基层医疗卫生机构固定资产折旧年限等。

4.继承和发扬

改革后的政府会计制度全面引入了权责发生制核算原则。改革前的预算会计制度无法满足政府全面反映解除其财务受托责任、提供绩效评价所需的资产负债及成本绩效等方面信息的需要，仅仅具备核算和报告预算收支的单一功能，无法控制防范财政风险。《制度》立足当前医院和基层卫生机构核算现状，充分继承现行制度中合理的、共性的内容。在相关资产科目的核算内容和账务处理说明中，充分吸收2016年以来财政部印发的6项政府会计具体准则的创新与变化。同时，考虑到医改实践中急需解决的问题，根据现行的《医院会计制度》规定的原则和程序，保留了成本分摊的方法，对医院科室全成本要素及其结构进行分析和监测，即满足政府会计制度改革需求也满足公立医院综合改革目标要求，从而实现会计核算科学化、规范化、精细化目标。

二、新制度实施的相关建议

1.加强财务人员新制度相关知识的学习

会计核算制度的变化，财会人员原有的知识体系将不能适应新的变化，因此卫生医疗机构应注重对公立医院财会人员继续教育，开展专题培训班，印制新制度相关书籍，让财会人员对财务管理领域的新变革、新动态和新知识有更专业的学习和了解，深入了解核算制度改革的内涵，实现知识体系的更新，保证医院财务管理工作的顺利进行。在新政策和新时代大背景下，公立医院财务人员应该转变原有的财务观念，应该从传统的记账人员过渡到财务管理人员，行使对医院资产管理、财务分析、成本费用管控、风险预警职能，实时提供医院物资、资产、资金使用状况，强化财务监管职能，为医院层面上提供决策支持，从基础化管理上升至精细化管理甚至战略管理层面，加强医院管理参与度。

2.扎实做好衔接工作

现行的《医院会计制度》与新政府会计制度之间存在较大差异，尤其是需要编制以收付实现制的预算会计报告，给目前公立医院的财务工作带来较大挑战。医院和基层医疗卫生机构在新制度的框架下，不仅要注重对于新制度的学习，还需要根据财政部印发的补充规定和衔接规定做好新旧转账及调整工作，确保新旧制度有序衔接、平稳过渡。医院财务科应该首先根据科室各人员的工作特点来进行任务划分，确保新制度改革中的人员配备齐全;进行业务梳理，各责任人员在自己的责任范围内逐条梳理拆分或者合并的科目，清理好往来账，理顺各科目之间的钩稽关系，为新制度的顺利过渡做好基础工作准备;拟定新制度实施方案，明确各任务目标时间节点，及时召开专题会议，掌握各任务节点完成情况，发现问题及时整改，建立工作汇报机制，各责任人定期汇报工作进度;加快对往来账务、固定资产数据、银行未达账进行清理，确保新旧制度转换数据的准确性。另一方面医院应当根据新账各会计科目期初余额，按照新的政府会计制度编制2019年1月1日期初资产负债表和资金平衡表。医院在2019年编制净资产变动表时应根据新账财务会计科目余额，填列该表各项目的“上年年初余额”，在编制预算结转结余变动表时根据新账预算会计科目余额，填列该表的“年初预算结账结余”项目，在编制财政拨款预算收入支出表时根据新账预算会计科目余额填列该表的“年初财政拨款结转结余”。

3.完善财务信息系统

新政府会计制度要求公立医院编制财务报告和决算报告，实现财务会计和预算会计的适当分离，新制度前的财务信息系统不能满足《制度》所要求的财务会计和预算会计“平行记账”的核算要求。因此医院应根据本院实际情况和当前的制度要求及时更新完善财务信息系统，不断优化财务管理，加强财务信息化建设，自动生成各种凭证，提高工作效率，建立财务报销工作流，实现网上报销审批，严格系统审批权限管理，按照人员、角色分配权限，保证各操作人员在职责范围内进行相关业务处理，从而提高数据安全性;建立预警平台，对医院内部重点监控实现进行提前预警，以便医院及时对关键业务做出响应，如凭证大额支出，应收应付报警、事项审批到期预警等，从而及时监控医院的重大事件。财务信息系统应与医院收费系统、物资系统、资产系统、日常报销等各种系统整合，实现财务一体化管理。

同时，各地区行政主管部门应当充分利用人才智库，加强对单位会计信息化工作的指导，准确把握相关政策要点，全面摸清在试行新制度过程中存在的问题和操作难点，抓住关键制度工作环节，结合政府准则制度内容，切实提升行业管理水平，必要时给予技术上和财务上的支持。信息系统的建设既要满足政府会计制度改革要求又充分满足公立医院综合改革目标要求，从而实现三化目标：即会计核算科学化、规范化、精细化，解决四方面问题：现行会计制度实施过程中急需解决的问题、医改实践中急需解决的问题、医教研防功能保障的问题以及维护公益性、调动积极性、保障可持续的问题。

三、改革意义

新政府会计制度体系的构建是建立现代化财政制度、促进国家治理体系和治理能力现代化的必然要求。加快推进政府会计改革，建立和有效实施政府会计准则体系，不仅是贯彻落实《关于全面深化改革若干重大问题的决定》的任务所在、深化财税体制改革的职责所在，更有利于规范医院会计核算提高会计信息质量、夯实财政管理基础建立现代财政制度，有利于准确反映公立医院运行成本、科學评价单位运营绩效，是全面实施绩效管理的重要基础，提升公立医院工作透明度促进治理现代化。政府会计改革不仅符合现代社会对公共资金即政府资金的管理要求，也是提升政府财政透明度，展现国家良好形象，融入全球化竞争的必然趋势。

参考文献

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4.郑大喜.《医院会计制度》与《政府会计制度》的衔接设想.现代医院管理，2017，10（15）.

（责任编辑：刘海琳）