新时期我国事业单位盈余管理问题研究

[摘 要]随着我国经济的快速发展，人民的生活水平不断提升，国家也不断加强社会保障和医疗卫生事业方面的投入。通过分析公益性事业单位盈余管理的影响因素，进而研究不合理盈余管理可能带来的一些问题，提出规范公益性事业单位盈余管理的措施建议。

[关键词]新时期;公益性事业单位;盈余管理

[中图分类号]F810.6

1 前 言

改革开放三十多年来，我国在经济社会发展等各个方面取得了长足的进步。在十八大以来，由于国家精准扶贫政策的不断持续推进，对社会保障和医疗卫生特别是农村的社会保障和医疗卫生条件的改善方面，提出了更高的要求。特别是人口老龄化不断加速而青壮年劳力相对减少的严峻形势所迫，对于农村老人的社会保障和医疗保险解决极为重要。在这样的背景之下，承担社会保障和医疗卫生等公益性职能的事业单位必须兼顾公益性和经营性两个方面的平衡，既要做好公众社会服务职能，还要实现自身经济效益的可持续发展。它们如何进行盈余管理工具的选择，实施怎样的措施，如何在社会效益和经济效益之间寻求到最佳的平衡点，才能适应社会主义发展新时期的职能性需要，才能为精准扶贫的目标实现奠定坚实的公益服务基础，是目前迫切需要解决的现实性问题。

2 盈余管理的影响因素分析

一般而言，承担社保医疗卫生职能的事业单位属于财政全额拨款，并且重在公益性质的职能运行，因此，在盈余管理方面，不同于一般的行政事业单位，应该是更接近于企业的权责发生制，因此，在固定资产折旧、无形资产摊销、坏账准备计提以及一些预提和待摊费用等方面带有会计估计和价值判断的因素，这样一来，因为主观因素的存在必然就为盈余管理活动带来了一定的空间。基于承担社保医疗卫生职能的事业单位本身的公益性，在盈余管理方面呈现以下特点。

2.1 社会发展对社保医疗卫生职能提出新要求

自从2012年以来，我国加强了农村政策的倾斜力度，不论是精准扶贫政策的支持，还是农村社保医疗卫生的全覆盖，或者是老龄化人口不断增多带来的城市老年人的养老压力，由于居民生活水平提高，对于社会保障提出更高要求和人均寿命提高带来的人口老龄化，对于承担这些职能的事业单位提出了新的要求，在任务的完成方面有了新的难度。

2.2 承担社会公益职能发展变化带来的新挑战

与一般营利性组织或完全行政职能的事业单位相比较，因其本身的公益性职能，承担社保医疗卫生的事业单位如果对公众公开的收支结余过大，或是对个别项目的支出过大，都会引起公众舆论的强烈发声，进而影响到政府的决策压力。相对于营利性部门而言，在业绩考核方面，这些事业单位的工作人员收入与自身经营关系不大，并且，绩效考核不容易与个人业绩挂钩，组织自身的税赋压力不大。再者，个别事业单位的负责人出于个人政绩和晋升目的的考虑，为了求稳，往往不会积极主动的进行工作职能路径的改进和创新，总是因循守旧，按部就班的以完成工作任务为最高目标。与之相反的，个别单位负责人确实急功近利，急于捞政绩，完全不顾社会公众的真正需求，盲目的上项目，好大喜功，同样带来了不必要的投入和运行成本的加大，危害比起前者有过之而无不及。

2.3 迎合绩效指标考核的要求

对于任何组织而言，降低成本和提升效率是盈余管理的核心目标之所在，但是，由于公益性职能的承担和政策的硬性执行，还有政策目标的要求，承担社保医疗卫生的事业单位通常会紧密结合自身实际的考核指标进行盈余管理。比如，这类事业更会关注目标的完成，在各个项目投入方面的平衡，相对于经济社会发展状况相似区域的同类型单位同年度在绩效管理和盈余管理方面的具体情况和本单位上年度情况的比较变化等。基于此，承担社保医疗卫生的事业单位会倾向于盈余平滑，既要和其他同類型单位的状况相差不大，还要保证本年度各个考核指标完成，并对本年度部分指标加以修饰，以保证下年度的政府财政拨款适度。

3 公益性事业单位盈余管理中现存的问题

从实践的角度出发，基于我国经济社会在社保医疗卫生方面的体制改革，承担社保卫生医疗职能等方面的公共事业单位在正常运行中的绩效管理和盈余管理等能够比较合理的动态反映它们的运行状况，并且，能够从另外一个层面体现具体政策的实际效果，有助于政府对其进行纠偏和修正以便于更好的制定切合实际的制度。但是，往往存在不合理的盈余管理掩盖了实际运行效果，长时间得不到纠正就会出现一些问题。

3.1 医疗监督管理机构的阶段性具体制度的制定实施出现偏差

我国进入了全面建设小康社会的攻坚阶段，全民社保医疗覆盖成为政府势在必行的目标，成为社会主义建设新时期的一大重点任务。但是，如果在实际运行中，这些公益性事业单位由于盈余管理反映出来的夸大了实际困难，地方机构不能有针对性的实施中央的政策，就会误导监督机构在具体制度上的制定和实施。并且，部分地方组织的小集体主义思想作祟，总是期望财政能够给自己辖区的事业单位多拨款，总是想着多争取项目投资，无疑助长了这种夸大实际困难以争取财政多拨款的行为。

3.2 虚增服务成本

如果上述的盈余管理不合理造成具体制度制定偏差和财政支出加大，那么，对于这些特定的组织而言，它们如果在回归客观合理的盈余管理的道路上，就会担心下年度财政支持的数额削减，因此，就会虚增部分项目的服务成本，形成了不合理盈余管理的恶性循环。在这样的情况下，部分地方政府不仅不制止辖区的事业单位虚增服务成本，有的甚至还会隐瞒这样的行为，至少，部分政府采取了默认的姿态。久而久之，财务管理风险发生的隐患不断加大，对公益性事业单位日常工作职能的正常运行就会造成障碍，进而影响到整体的运行效率，不能客观实际的反映本单位盈余的实际水平。

3.3 增加公立医院的现金流压力和财务风险

如果公立医院的服务成本增加，必然会带来各项非技术性成本方面的支出费用增加，这样一来，在既定资金投入的状况之下，医院的结算支付能力必然会受到一定程度的影响，现金流的压力同时就会增加。为了保证日常运营工作，很多医院就会有债务规模扩大的趋势，所以，隐性的财务风险就会逐步的暴露出来，如果处理不当，就会形成恶性的财务风险。

4 规范公益性事业单位盈余管理的措施建议

4.1 完善运行环境制度体系

一方面，公益性事业单位进行盈余管理的动机之一是担心财政补贴不足以在年度运行中实现政策性目标，因此，通过制定政策规范各个公益性事业单位的运行职能，各级政府继续响应“增强公平性、适应流动性、保证可持续性”的要求，不断完善健全基本社会保障制度，削减各个事业单位的争取多要多拿的不正当盈余管理动机，是解决问题的根本。同时，通过建立严厉的惩罚制度，特别是对第一责任人的惩罚，来保证各个事业单位的合理盈余管理。另一方面，落实政府对于财政在公益性事业单位投入的责任，规划审批、预算管理、成本控制等有效手段管理控制它们的盈余管理行为，科学判断它们的运行和发展所需要的资金规模，全面落实政府对它们的各项投入政策，这是问题解决的基本手段。

4.2 规范财务会计管理工作

缺乏有效的财务会计制度约束，是任何组织进行不合理盈余管理的一个重要的原因，对于我国公益性事业单位也不例外，缺乏动态的盈余管理和纠偏机制，是它们能够进行不合理盈余管理的又一原因。因此，首先以本区域经济社会发展的实际需求，结合本区域内公益性资源现有的配置状况，考虑长期规划和短期目标，进行详细的财务会计管理制度制定，从制度上进行约束，是解决问题的首要前提。其次，强化财务审计监督工作。对于我国多数的事业单位来讲，审计监督局限于上级主管单位和承担财务审计职能的行政部门，公众监督和第三方会计事务所审计是相对缺失的。因此，应当重新构建公益性事业单位的审计制度，强化政府审计职能和组织自身审计职能，引入第三方审计，畅通公众监督渠道，并将审计结果与单位第一责任人甚至领导班子成员的个人绩效考核挂钩，才能使得它们按照要求提供真实、全面的财务信息，对盈余管理行为做出必要、合理、充分的解释，对审计发现的问题及时整改。

4.3 推动公立医院财务信息公开

在社会主义发展新时期，政府信息公开工作正在各部门、各层级扎实推进。为了适应时代发展的需求，顺应时代发展潮流，公立医院作为社会关注的公众机构，也需要加快推动财务信息公开。公立医院要按时向社会披露相关财务信息，接受社会公众的监督。信息公开的内容要以经第三方的专业机构审计核实后的财务报告为基础，重点公开公立医院收支情况和收支结构、门急诊平均次数费用和增幅、住院人均医药费用和增幅等社会公众比较关心的财务信息。卫生计生行政部门应督促公立医院按时公开财务信息，并对财务信息公开的内容、标准进行规范。

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[作者簡介]梁红筠（1967—），女，土家族，湖北恩施人，中级会计师，研究方向：财务管理、会计。