公立医院实施政府会计制度改革的内控调适措施

林镇荣

[摘 要]随着我国经济的不断发展，现有会计制度已经不能满足当前的管理要求，为了弥补现有会计制度的不足，提升事业单位会计处理的质量和水平，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，根据文件规定，公立医院将在2019年1月1日施行该制度，不再执行原来的医院会计制度。文章结合新会计制度，分析医院执行政府会计制度时会面临的变化，对公立医院的各项衔接工作进行说明，为医院如何顺利完成变革提供一些建议，并针对内控调适措施进行讨论。

[关键词]公立医院;政府会计制度;内控调适措施

[中图分类号]R197.322

1 前 言

党的十八届三中全会，全面、系统地对改进作出了部署。为了落实、响应党的十八届三中全会精神，2014年12月12日，国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，该方案的实施是为了完善事业单位会计核算体系;规范事业单位的财务报告体系;加强事业单位财务报告审计和公开机制;加大财务报告分析应用体系。随着社会的不断进步，财务税收体制改革的不断深入，现行会计制度下的单位固定资产管理还存在诸多问题，较难满足现有的管理要求。在对《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》重要成果进行有效的总结后，财务部颁布了行政事业单位政府会计制度，该制度的改革方向是将传统的“收付现实制”转变为与国际接轨的“权责发生制”。改革的目的十分明确，就是要求体制内的单位增强对自己使用效益的关注程度，并强化成本管理工作。并规定自2019年1月1日起在各级各类行政事业单位施行，公立医院也在进行改革的范围之内。公立医院的业务开展、科室建设等领域都与《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》相关联，公立医院内部的财务会计人员应该及时对新方案进行系统、全面的学习与分析，深刻领会改革方案的跨时代意义与重要含义，做好各项制度的衔接工作，保障改革的顺利进行。

2 公立医院进行改革所产生的变化

公立医院是政府举办并纳入财政预算管理的医院，是我国医疗行业的主阵地，是保障人民解决基本医疗的重要基础，具有较强公益性和基础性特点。而在新的改革背景之下，坚持走公益性和经营性相互平衡的道路，是持续改革的重要步骤。因此，面对会计制度改革时，需要及时了解改革会带来的一些变化。

2.1 “平行记账”

根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下称《制度》）的规定，医院应该采用“财务会计和预算会计相结合又相互分类的平行记账方式”，这种核算形式是政府会计制度所创新的核算形式，根据核算要求，单位要实行收付实现的预算会计核算及权责发生制的财务会计核算制度，实现预算会计和财务会计的适度分离并衔接，这样就使得核算基础发生了变化，将原来的权责发生制与收付实现制进行有效的结合，这两种会计体制存在着密切的联系，它们两者之间的结合更能够实现互补，从而提高工作效率[1]。平行记账法是对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时，也需进行预算会计核算。它与传统的记账方法相比，平行记账能更加准确地反映公立医院预算和财务活动的信息，更好地为公立医院财务工作顺利完成提供有效保障。

2.2 会计要素及科目的变化

《制度》通过对传统单系统预算会计体系的研究与分析，再结合《会计基本准则》各项要求，提出了财务会计和预算会计适度分离但又相互连接的核算模式。这种新的会计制度与医院传统的财务制度存在较多的差异。其差异主要表现在以下几个方面。

2.2.1 单功能预算与双功能预算

医院的传统会计制度中主要通过了总资产、净资产、总收入、支出、当前负债这五个方面的内容，对医院财务进行体现与核算[2]，医院的会计预算报表还不能形成可以单独表达的预算報表，只能通过财务会计的报表来表达。而《制度》对会计核算系统提出“双功能”，简单来说就是同一个会计核算系统中，拥有实现财务会计和预算会计的双重功能，通过“5+3”的方式进行会计核算[3]。

2.2.2 会计科目设置的改变

在对《制度》进行仔细研究与分析后，我们不难发现《制度》对于会计科目设置也有较大的改变。主要体现在以下五点：一是设置了“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“财政应返还额度”“待处理财产损益”等项目;二是将“科教项目收入”及“医疗收入”合并进“事业预算收入”中;三是取消了资产类“应收医疗款”“应收在院病人医疗款”等，统称为“应收账款”，增加了“研发支出”“应收利息”等;四是在负债类科目设置增加了“预计负债”“应付利息”“应缴增值税”，取消了“应付福利费”“应付社会保障费”等;五是设置了“其他收入”科目，并将科目进行细致划分[4]。细化了医院各项会计制度，有效提高了工作效率。

3 内控调适措施

政府会计制度对公立医院的各项规章制度作出了大体的规划，但在细节方面还不是十分清楚，在一定程度上需要立足医院实际，结合自身情况，与《制度》合理地进行结合。只有实行合理的内控管理措施，才能有效地将改革完成。

3.1 强化思想认识，及时作出调整

根据政府会计制度的落地实施，医院财务部门应该加强思想认识，及时学习文件精神，深刻领会改革的重要含义和时代意义，及时研究新旧制度之间的细微变化，并绘制新旧制度科目转化的明细表格，严格按照《制度》要求，制定各类新的账目，做好新旧账目的交接工作，顺利落实政府会计制度。

3.2 人力、物力资源建设

常言道“巧妇难为无米之炊”，拥有并能熟练操作各类先进的医疗器材，也体现了医院的总体医疗水平。所以，加强医院科室的器材建设，是医院科室人才队伍业务实践的基础[5]。但是在实际过程中，医院的财务部门应该对资金投放的效益问题进行审核与考察，划分资金投资的重要程度，考虑资金投放的效益合理性，防止出现“扯虎皮拉大旗”及专项资金挪用的情况发生。加强公立医院的人才队伍建设，对于医院的发展也是十分重要的。优秀的人才队伍可以有效地提高自身医疗水平，高效地拓展各类业务。而人才队伍达到一定规模后，可以有针对性地进行业务交流，达到共同提高的目的。医院财务部门可以根据有关制度章程，编制专项预算，保障人才队伍的建设工作成功有序地开展，从而对医院的长远发展起到根本性的保障，提高医院的专业水平。

3.3 提高资金使用效益

“好钢用在刀刃上”，好的资金使用方法可以让1块钱花出10块钱的效果，同理，要是用得不好，钱就如同打水漂一般，不留下一点痕迹。如何提高资金的使用效益，是医院在适应政府会计制度改革中的关键所在。医院管理部门应该做到：一是组织开展各类专项教育，提高医务工作者资金使用效益的意识;二是优化支出结构，重点保证医院的重点项目水平不断提高;三是加强日常跟踪监督，保障专款专用，防止贪污腐败等情况发生;四是开展资金绩效评价，及时发现问题并纠正问题，起到相互监督的作用，达到相互提高的目的;五是加强教育培训力度，强化医务人员的学习能力，提高医务人员的综合素质，从而使医院各科室部门的成员在遇到新知识的时候可以起到举一反三的效果，将知识点、知识线、知识面有效连接起来，从而最终形成知识网[6]。

3.4 合理授权，有效参与

为了适应政府会计制度改革的要求，医院需要扩大财务内控工作的实施范围。医院管理层可以对财务部门进行合理的授权，通过给予财务部门对科室建设的监管权、要求协作部门参与到内控的事后控制权以及根据内控工作的实际需要调整财务部门与各科室部门的业务联系方式，并以有效的形式将权限固定下来。财务部门应当加强对各类科室建设预算的參与度，可以采取蹲点制的方式，参加到各科室建设中的有关预算编制、固定资产采购等，并提出建设性的意见或建议，并定期向医院管理层汇报各科室建设的预算执行情况，以便提高医院的预算资金使用效益，从而达到《制度》的设想要求，确保改革落到实处。

3.5 完善、优化信息化平台的使用

OA系统的英文全称是：Office Automation System ，意为办公自动化系统，是将现代化办公和计算机技术结合起来的一种新型的办公方式，它的出现打破了原有的办公模式，创建了任务地点都可以办公的新模式。它能有效地为各科室和其他部门搭建起信息共享和交换的平台。财务部门可以通过OA系统对各科室的预算管理方法进行有效的指导，还可以对医院财经政策进行宣传与解读。各科室之间还可以利用OA系统对建设中所需要的各类资源与财务部门进行及时的沟通，从而达到提高医院的信息化水平。

4 结 语

想要从众多医院之中脱颖而出，只有通过合理的内部控制调适，才能保证国家的方针、政策和法律法规在医院内部得到彻底的贯彻和实施，从而保证会计信息的真实性和准确性，起到维护财产和资源的安全完整，达到加强医院管理的最终目的。公立医院想要在改革的浪潮中扬帆起航，就需要及时转变思想，根据医院的实际情况查漏补缺，不断加强医院综合能力，提高公立医院的治疗水平与同行之间的竞争力。

参考文献：

[1]王保玲， 曹晓琴. 政府会计制度改革及其对高校财务管理的影响初探[J]. 经贸实践， 2019， 243（1）：103.

[2]张笑莹. 政府会计制度改革对医院财务管理的影响分析[J]. 中国市场， 2019， 993（2）：165-166.

[3]申晓丽. 政府会计改革背景下财务内控治理结构问题探讨[J]. 纳税， 2019， 13（1）：133.

[4]向炎珍， 陈隽. 论政府会计制度改革如何在大型综合公立医院落地[J]. 中国总会计师， 2018， 183（10）：56-58.

[5]石琳琳. 政府会计制度对公立医院的影响——以固定资产为例[J]. 会计之友， 2018（14）：25-27.

[6]李利红. 政府会计制度对公立医院财会工作的影响[J]. 教育财会研究， 2018（3）：49-51.