管理会计国际惯例探讨

李柳漾

摘 要：以关于借鉴管理会计国际惯例为研究对象，首先对管理会计国际惯例相关概念进行了探讨分析，随后立足于管理会计国际惯例演变历程，抓住关键时间节点，对修订前后管理会计国际惯例变化进行了讨论分析，最后结合当下我国企业会计发展实际，围绕我国管理会计指引体系建设，分析了修订后的管理会计惯例对我国管理会计的启示，以供参考。

关键词：管理会计国际惯例;管理会计公告;借鉴;启示

中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.25.054

0 前言

随着经济全球化时代的来临，管理会计国际惯例对我国企业管理带来的影响越来越大，因此为更好的开拓国外市场，需要我国在进行管理会计指引体系建设时，全面了解管理会计国际惯例发展历程变化，以及其对我国管理会计指引体系建设带来哪些有效的参考与启示，这对于推动我国企业管理发展具有重要的意义。

1 管理会计国际惯例相关概念分析

首先是管理会计国际化概念，这一概念具体是指在不同国家制定的管理会计标准之中，逐步与国际通行管理会计国际管理进行接轨，从而确保不同国家之间的管理会计行为能够相互统一、规范，实际沟通更加顺利。管理会计国际惯例是国际会计的一个重要分支，实际研究领域较为广泛，涉及不同国家管理会计间的规范与比较，具体来说，可包括三部分内容：一是管理会计理论与实物之间的分析与比较;二是以跨国公司经济活动为研究对象，分析相关的管理会计问题;三是围绕全球化管理会计，采取一些特定手段对其进行调整，确保国家之间管理会计行为更加协调规范。

其次是管理会计国际惯例内容：一是管理会计政策惯例国际化，国家通过在相应政策层面制定一系列的法规制度及准则，确保在实际管理过程中使得自身的管理会计在结构内容、程序方面与管理会计国际惯例保持步调一致;二是管理会计体制惯例国际化，要求相关经济组织与成员管理体制比如管理会计体系组织结构、企业会计机构内部成员等能够与国际管理会计惯例协同一致;三是管理会计相关的计量、确认标、管理报告惯例国际化，要求相关的计量方法、确认标准、管理报告体系等趋向于国际管理会计标准。

最后是管理会计惯例国际化目标，该目标可具体分为三个层次，一是短期目标：通过建立国际管理会计实物体系，以更好地满足跨国经营目标，解决跨国经营企业面临的实际问题，促使企业管理会计实务水平;二是中期目标：围绕不同国家经济、政治、法律等因素，分析这些因素对管理会计国际化带来的影响，实现对管理会计发展规律曲线总结，推动不同国家管理会计实现共同发展、共同进步;三是远期目标：立足于不同国家管理会计理论与实务，对其进行总结分析，最终成功形成一套科学合理、可执行性较强的管理会计国际惯例。

2 修订前后管理会计国际惯例变化分析

纵观管理会计国际惯例演变历程可以发现，2005年是一个非常重要的转折点，在这一年，美国管理会计师协会管理层发生重大变动，并且提出了要对原来发布的管理会计公告进行大规模变动调整，几乎近半数的管理会计公告被废除，同时又发布了近10项全新公告，通过对这些变动进行分析讨论，对于我国管理会计建设有着重要的指导参考意义。以下是具体内容分析：

一是废除了与日常财务管理相关的内容，比如《资本成本的运用》《资本成本的理解与计算》、《跨国公司对金融工具的使用与控制》等，上述这些内容很多都属于传统财务管理范畴。

二是废除了与日常成本管理相关内容。主要废除内容包括、《仓储成本管理》、《信息同成本的分配》、《直接人工成本的定义与计量》、《间接生产成本会计》等诸多内容，这些内容与日常成本管理有着密切的关系。

三是战略成本管理地位得以有效彰显。管理会计国际惯例在尚未进行大规模修订前，与战略成本管理相关的内容只有《实施作业成本计算》，而在完成修订后，大量增加了与战略成本管理相关的内容，比如《约束理论：管理系统的基础》、《计量生产能力成本》、《精益企业會计：会计范式的重大变革》等，使得战略成本管理地位得以有效凸显。

四是企业绩效管理得到有效的增强。管理会计国际惯例在尚未进行大规模修订前，与企业绩效管理相关的质只包括两项内容，分别是《全面质量改善》、《计量企业业绩》，而在完成大规模修订后，大量增加了与企业绩效管理相关的内容，比如《责任的发展演变：会计师的可持续发展报告》、《实施集成式绩效管理系统的工具和技术》、《环境会计的工具和技术：服务企业决策》，上述这些新发布的公告内容均与企业绩效管理有着密切的关系。

五是企业风险管理得到了前所未有的重视。管理会计国际惯例在尚未进行大规模修订前，与企业绩效管理相关的质只包括两项内容，分别是《内部会计》与《风险管理成本分类》，而在完成大规模修订后，虽然新发布的公告在数量上没有变化，仍是两种：《企业风险管理：框架、要素及其整合》与《企业风险管理：有效实施的工具和技术》，但在具体内容方面，相较于以往有了明显的扩展，与风险管理相关的内容更加翔实具体，由此说明了企业风险管理的重要性。

3 修订后的管理会计惯例对我国管理会计的启示

（1）思考分析管理会计边界，科学合理界定管理会计的外延与内涵。

围绕管理会计，思考分析其边界所在，合理界定其外延与内涵，这对于管理会计指引体系框架制定有着重要的指导意义。例如美国经过多年探索，管理会计应用发展已经日趋成熟，如今更加注重资源高效合理配置，利用客户、股东以及组织创新等因素，实现价值主动创造，有效扩展了管理会计职能范围。比如上文提到的《环境会计的工具和技术：服务企业决策》 等便超越了传统管理会计的范畴。另外，在早期的管理会计国际管理中，仍有着财务管理的影子，这一观点尚未达成一致认同，例如对于《理解金融工具》而言，有的学者认为，尽管该公告在众多金融工具之中评估之中，包括了因企业融资、投资等财务管理行为而持有或发行的金融工具，甚至还包括基于会计、税收而持有或发行的金融工具，但公告重点在于，对金融工具具备的风险进行了评估与控制，由此可说明该公告仍属于管理会计活动范畴，而并非财务管理活动。对于我国的管理会计体系指引来说，是否有必要将财务管理相关内容纳入其中？是否有必要向下延伸，扩展管理会计活动范围？关键仍在于如何对管理会计进行外延和内涵界定，这同时也与某类应用指引存废有着密切的关系。

（2）立足于当下实际，注重做好与日常管理实务相关的应用指引制定。

当下我国企业会计管理基础仍比较薄弱，因此仍需要立足于会计管理日常管理实务，最后相关应用指引制定，而后续管理会计应用发展奠定坚实的基础。即使一些会计实务指南已经被国际会计职业团体废止，但只要能够适用于我国当下企业管理会计实际，就应该被采纳吸收。基于此，当下在进行管理会计指引应制定时，应着重突出两类实务：一是与日常成本管理有关的惯例和方法;二是在当下管理会计国际惯例体系中的“管理会计实务”模块中，包含了一套《财务职能再设计》公告，该公告从通过财务职能再设计创造价值、新兴财务职能等方面针对如何进行财务职能再设计，提供了良好的指导与参考意见。因此有必要在我国管理会计指引体系之中，纳入与日常财务管理相关的惯例和方法，从而有效提升我国管理会计实施质量水平。

（3）以提升企业管理会计实践为基础，做好企业战略、成本、绩效风险管控应用指引制定。

通过上文叙述我们可以认识到，在当下管理会计国际惯例之中，管理会计中的战略成本、企业绩效以及企业风险管控占据的地位越来越重要，并对传统会计管理造成一定的冲击。与此同时，我们也应认识到，上述领域的国际惯例内容。相较于我国企业实践来说，仍具有一定超前性，换句话说，受我国企业会计管理大环境影响，依然难以完全适应胜任上述管理会计内容的应用实践。因此在实际运用时，不能够直接采用“拿来主义”，照搬照抄，而是通过总结我国当下企业在上述会计管理领域中已的最佳实践，在此基础上，完成相关管理会计指引制定与颁布，才能更加适应我国企业发展。除此之外，还应注意的是，针对全面预算管理、责任会计等管理会计工具與技术，在当下我国已经有了良好的实践案例，同时实际需求巨大，因此可将其纳入到“企业绩效管理”模块中，完成相应指引的制定，可有效促进我国企业实现更好的发展。

4 总结

综上所述，文章先围绕管理会计国际惯例相关概念，从管理会计国际化概念、管理会计国际惯例内容的角度进行了总结分析，随后分析了修订前后管理会计国际惯例变化，在此基础之上，提讨论了修订后的管理会计惯例对我国管理会计的启示，希望能够为管理会计在我国企业中的应用发展提供一定的帮助。

参考文献

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