全面预算在中小企业中存在的问题及优化方案

陈雪平

[摘 要]全面预算管理是企业对各类财务、非财务资源在组织内部各单元之间进行合理分配、适当控制、有效考核的过程，是对企业经营、投资、筹资等各项活动的总体安排，是对企业战略目标及年度计划的进一步细化，经实践证明是一项有效的管理工具。近年来，随着管理理念的不断深入，管理手段的不断更新，全面预算管理在我国中小企业中被广泛应用，它对企业发展起着举足轻重的作用。文章通过阐述全面预算管理的内涵及特点，并针对中小企业在实施全面预算管理过程中遇到的普遍问题，进行深入分析，同时提出全面预算管理的优化改进方案。

[关键词]全面预算;中小企业;优化方案

[中图分类号]F275.1

在当前形势下，市场竞争日益激烈，客户对企业产品及服务质量的要求越来越高，人力、材料、物流、燃料等各项成本不断增长，市场环境瞬息万变，全面预算管理作为企业管理的一项重要工具和手段，在企业中的应用越来越广。如果运用得好，它可以为企业带来积极效益;而运用得不好，流于形式，就会增加企业的运营管理成本，增加企业负担。目前由于诸多因素的制约，我国中小企业在执行全面预算管理过程中还存在多种问题，文章通过阐述企业全面预算的内涵及特点、针对中小企业在实施全面预算管理过程中存在的普遍问题，提出优化改进方案。

1 全面预算管理的内涵及特点

1.1 全面预算管理的内涵

全面预算管理是以企业一定时期内的战略目标和经营发展规划为基础，采用科学、系统的方法，对企业的人力、物力、财力等资源进行合理配置，使企业的资金分配、人员配备与战略发展相匹配，促使企业战略目标得以实现的一种行之有效的管理工具。

1.2 全面预算管理的特点

（1）涵盖的业务范围具有全面性。全面预算管理涵盖企业所有的业务，不仅包括财务预算，还包括销售预算、采购预算、生产预算、研发预算、资本预算等多个方面，包括企业的投资活动、筹资活动、经营活动等各方面的活动。

（2）参与预算管理的人员具有全员性。全面预算管理要求企业全员参与，人人参与。

（3）实施過程要求全过程控制。全面预算管理要求企业在预算编制、责任落实、预算执行、过程分析、预算修正、绩效考核、奖惩制度等各方面做全过程控制。

2 中小企业全面预算管理中存在的问题

2.1 预算目标不合适

（1）战略目标与企业内、外部环境不匹配。战略目标是企业的长远规划，它对企业的发展起着导向作用，它的制订需要建立在企业对外部环境、内部环境充分调研的基础上，通过系统分析，合理预测出来的。许多中小企业对战略制定的重要性认识不足，对战略制定比较草率，走形式，导致目标过高或过低，前者会使员工积极性受到挫伤，后者不利于企业的长期发展。

（2）预算目标与战略目标不匹配。预算目标是建立在企业的战略目标基础上的，必须围绕企业战略目标来制定。预算目标是企业的短期目标，而战略目标是企业的长期目标，短期目标要服从长期目标。而现实中，中小企业出于某些方面的考虑，过多看重短期目标，而导致预算目标与战略目标不匹配，最终导致承担企业达成预算目标而背离战略目标的不利后果。

（3）组织内部预算目标之间存在脱节或矛盾。全面预算管理要求企业各环节、各部门的预算都必须以企业的整体预算目标为导向。但在预算编制过程中，由于缺乏系统性考虑以及各预算子单元之间缺乏充分的沟通协调，从而缺乏充分的“横向”沟通，导致某些子单元的预算目标之间存在脱节或矛盾，比如，研发项目与市场需求脱节、采购预算与生产计划脱节、生产计划与销售计划脱节等，这就导致企业的资源配置不合理，各子目标不一致，无法实现合力，整个企业的预算目标难以实现。

2.2 纳入预算范围的业务不全面

全面预算管理要求对企业经营涉及的各个环节都要进行预算，对研发、生产制造、销售 服务一条龙的企业来说，全面预算管理必须要包括企业的研发、采购、生产、质检、物流、各销售部门、各运营部门、集团内各子分公司、市场部、产品部、财务、行政、人力资源部、审计部、投融资部、技术服务部、总裁办、董事会等各环节各部门。漏掉其中任何一个环节或者部门，预算都是不全面的，最终导致预算管理因缺项而无法全面执行。

2.3 预算编制方式不恰当，导致效率低下

全面预算管理有两种方式，一种是“自下而上”，即由各单元、各部门根据公司的预算编制总体要求，结合本单元、本部门的实际工作情况编制各自的预算，预算上报后，通常预算目标与企业要求的目标相差甚远，预算管理委员会反复沟通讨论，各自都有各自的困难和理由，结果耗时几个月，最终收入目标提不上去，成本费用降不下来，预算目标无法达成一致。

2.4 对预算管理的责任认识不足

中小企业的负责人或其他部门员工，会认为预算管理只是财务部门的事情，对企业发布的预算要求配合度不高，导致预算工作进展困难，最终导致财务人员闭门造车，各项指标没有科学的依据，使预算流于形式。

2.5 财务核算方法与预算管理方法脱节

预算目标一旦确定，财务的各项工作要围绕预算管理进行，会计核算方法、辅助项目核算的设置等都要以预算管理指标落地为前提。否则，预算和核算脱节，变成为两层皮，导致预算的实际执行情况无法准确落地，预算的过程控制就成为空话。

2.6 预算分析工作不及时、不到位

财务核算工作普遍具有滞后性，反映的是历史发生的经济活动事项。一旦预算的实际执行情况不能及时反映，预算与实际之间的差异情况不能快速反应出来，问题不能及时解决，导致预算管理在企业中的实际效用大打折扣。或者预算分析工作不够细致，只注重大的方面，而对造成这种结果的深层次的主要因素没有分析出来，预算管理对企业决策将失去效用。

2.7 预算指标与绩效考核脱节

年度、季度、月度预算各项目标一旦确定下来，绩效考核就变成实现预算目标的推动力和手段。通过绩效考核设置合理的奖惩制度，促使各责任主体在预算期间内，从主观方面朝着预算达成的方向努力。离开了绩效考核，确定下来的预算就变成一纸空文，预算目标最终无法实现。

3 中小企业如何优化全面预算管理

3.1 成立预算管理委员会，建立预算高效沟通管理机制

成立预算管理委员会，会长由企业的最高负责人担任，会员由全面预算所涉及的各单元的主要负责人组成。预算管理委员会负责组织企业的预算工作，定期、不定期召开预算管理会议，对预算的编制、预算的调整、预算的协调、预算目标的确定、预算的差异分析、解决方案的制订等负责。预算管理委员会的设立，从总体上保证企业全面预算工作的高效沟通、协调、推进，由企业最高负责人担任，保障全面预算管理得到高层领导最大程度的重视。

3.2 优化预算编制方式，提高效率

由公司根据各业务单元的历史业绩数据，结合市场竞争环境，确定各业务单元的主要预算指标：收入总额、收入增长率（结合行业平均增长率）、成本率（结合去年同期的实际数据）、费用率（结合去年同期的实际数据）、所得税率（根据国家规定）、净利润率（计算获得）。这些指标与各业务单元做充分沟通，讲明数据的来源及确定预算指标的合理性，各业务单元与公司达成一致之后，再由各业务单元根据各项目标细化各自的预算，对收入预算做分解、责任落实、成本明细编制、费用明细编制等，最终确定各业务单元的预算表。这样的编制方式更高效、便捷。

3.3 加大对全员预算管理意识的培养

加强全面预算管理内涵及重要性、预算的理论知识在全体员工中的培训工作，逐步使公司全员意识到该项工作的重要性和必要性，深刻领会全面预算管理的精髓，破除“预算只是形式，不起作用”“预算只关财务的事”的思想观念，树立全新的预算观念，从而使全员积极主动地参与到企业预算管理的方方面面。

3.4 制定合理的企业战略，预算目标与战略目标紧密结合

企业战略目标的制定，要符合企业所处的内、外部环境，要考虑企业的历史业绩、资金状况、技术状况、人才状况等内部环境，同时要结合市场环境、行业状况、竞争情况、融资环境等外部环境，分析制定合理的中长期目标。企业的年度预算目标要以企业的战略目标为基础，以实现企业长远规划目标为终极目标，季度和月度目标要以企业的年度目标为基础，做到预算目标与战略目标紧密结合。

3.5 预算管理方法科学合理，同时加强预算执行力度

其一，预算的編制必须是“自下而上”，下级单位编制，然后再“自上而下”，上级单位审核，反复修改、反复确定的一个过程。先由下级各单元根据自身的情况及设定的目标，编制各自的预算，然后报送总公司管理部门，汇总后报预算管理委员会，由预算管理委员会根据公司的整体发展战略，调整各单元的预算，预算经修改后被确定下来。其二，各单元对报送的预算的编制工作要细致充分，各项预算数据要有合理的编制依据，不能凭空捏造，各项指标之间协调一致，不能前后矛盾。其三，预算目标一经确定，要坚决执行。各单元要对总的预算目标做层层分解，任务落实到各单元、各岗位，责任要落实到人。其四，预算目标必须明确具体，具有可操作性。“明确”就要求预算的下达要以书面的形式下发各单元，最好是相关负责人签订军令状。“可操作”即预算目标对各单元来说属于其可控范围，严重超出控制范围的预算目标，就形同虚设。其五，预算具有刚性，不能随意调整，若非经营环境发生重大变化，一般不做调整。另外，预算的调整必须要有充分的理由，需要有严格的审批流程，经预算管理委员会的审议，必要时须经董事会通过。其六，预算执行务必要做过程监控，月度预算与实际的对比分析，及时修正偏差，包括差异数据、原因分析、改进方案和措施等，以保证预算目标最终达成。

3.6 预算管理与绩效考核体系有效结合，发挥合力效用

综上所述，随着市场竞争的不断加大，人力、材料、物流、燃料等各项成本的增长，科学技术的不断创新，中小企业面临的竞争压力在逐年加大。全面预算管理作为企业合理配置各项资源、管控成本费用、完善企业管理、提高经济效益等方面的有效手段，正被越来越广泛地使用。只有不断积极思考企业在全面预算管理中遇到的问题，并及时优化改革，企业才能立于不败之地，取得可持续发展。

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