政府会计制度改革背景下医院加强成本管理的探讨

周云风

[摘 要]政府会计制度的改革正在全面铺开，“双体系、双基础、双报告”的新会计核算模式使得医院的财务工作也要随之改变，财务工作需要更加精细化。文章对政府会计制度改革的一些内容进行分析，就如何实现对医院财务的进一步精细化管理，将医院的资金使用效率提高，实现医院的成本管控的目的做一些探讨。

[关键词]新政府会计制度;成本管理;绩效管理;预算管理

[中图分类号]F275.3

1 前 言

随着医改的深入推进，医院医药制度的分开，2017—2018年分别推开的取消药品加成和取消耗材加成的政策的执行，同时市场竞争的加剧、医学技术的进步和发展等因素，公立医院已经从“成长时代”迈入了“成本时代”。2019年1月1日起，所有的公立医院和基层医疗卫生机构均执行了新的政府会计制度，新制度对医院有了新的要求。为了更好地做好新旧制度的衔接，医院也需要同步更新财务制度，尽快实施并落实新制度。

2 新政府会计制度对医院改革的要求

根据《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发〔2014〕63号文），要求政府会计建立财务会计和预算会计适度分离又相互衔接的新的核算模式，這种模式的核心是“双功能、双基础、双报告”，既强化了财务会计的功能，又完善了预算会计的功能，目的是全面反映政府会计主体的财务信息和预算执行信息。

新制度的执行更强化了医院财务的管理制度，根据新的政府会计制度，医院财务会计的五大要素主要是由资产、负债、净资产、收入和费用组成，预算会计的三大要素主要由预算收入、预算支出、预算结余组成。因此，同样的业务流需要通过平行记账的方式来解决两种核算模式的会计信息的采集，同时对于两种核算模式产生的差异通过差异调节表的形式完成内部的钩稽关系。现在政府改革的制度在慢慢推行，医院财务的改革也要根据政府制度来进行相应的改变，改变以前的财务计算方式的同时保留一些传统的概念，明确传统制度和新制度的方向[1]。从政府的财务制度来看，对于医院的财务工作者应该进一步的培养，让他们的专业知识进一步提高，根据相关平行记账开始工作，根据不同的模式进行同一种工作，新制度里面医院的财务信息和预算信息都被包含在了同一个会计系统里面，这样也能符合医院管理的要求，还能保证制度改革的顺利进行，同时提高工作效率，可以让医院财务的结果更加精确和客观的体现。医院是公益性单位，面对的是广大人民群众，应该更多的解决人民群众的需求，以病人为中心。最近几年，政府对医院的财政投入也在逐年增加，在新的政府会计制度里面，单独设立了预算会计这一项目，其实也是政府部门想知道对医院的投入的执行情况，通过绩效评价来得到反馈。在具体实行新政府会计制度时应采用严格标准按计划进行，对医院所有的财务资金全部纳入预算管理范畴，确保医院在使用每一笔资金时得到合理的安排，并且使医院的财务预算更加得严肃、完整、科学，避免在财务使用过程中出现随意变动的现象。

随着科技的变化，医院的医疗设备也在不断改进升级，医院业务水平的提升对帮助医院自身规模的提升有很大的帮助，在激烈的竞争中才能脱颖而出。目前医院的可持续发展问题里面最重要的还是运营问题，日常发展中的医院，除了日常经营费是必不可少的支出外，也需要有偿还相关的债务的能力[2]。随着收入支出数据的增加，更加显得完善数据流的重要性，因此为了医院进一步的发展，需要医院能进行具体的核算和分析。医院的目标是生存发展，不仅仅是简单的生存下来，更多的是要可持续的、高质量的、高水平的发展，这就对医院的精细化管理提出了更高的要求。

3 新制度的具体实施和落地

新政府会计制度的变革，医院需要跟上政府的步伐尽早实施新制度的执行和落地，根据医院内部具体的情况，提高医院财务工作者的能力，尽快推动医院新制度的发展，让医院的改革计划得到进一步实行。医院在实施新制度的改革计划时需要注意的问题有：和政府改革计划的实施相比较，根据医院内部财务工作的实际情况将改革的方向和方式尽快决定，新增加的计算方式也要根据财务的实际情况来运用到工作中，有条理地进行平行记账的方式将不同的会计方式融合在一起进行合理的实施，根据不同的管理模式制定出不同的管理方案。

医院对于新政府会计制度，需要进行工作的完善和确定好具体的目标和实施的计划，做好医院财务核算工作，把每一笔账目都理清楚，这样后期才能对资金流动具体情况一目了然。在实施新的改革的同时需要在这个过程中进行监督，在发现不好的改变或者预算的过程中要做到及时的改进，做好工作的调整[3]。医院对资金的支出需要得到合理的控制，注意成本核算的问题。

现在大部分医院仍然使用垂直管理模式，但各个部门之间的交流只是流于表面，这就致使整个单位协调性、凝聚力不够，在实际工作时对每一项预算管理的落实都十分不利。且在单位中资源分配不合理之事也常有发生，也会导致全面预算管理的不科学不完善，所以没有办法得出实际有用的数据，那想控制成本更是遥遥无期了。对于财务成本的问题，可以通过会计行业制定的一些方案和标准来进行，参考绩效评价，可以让医院资金的使用更好地规划，降低原本的浪费，节约成本。

4 加强成本管理体系建设

2018年12月，政府颁布了《关于开展建立健全现代医院管理制度试点的通知》。通知中要求建立健全全面预算管理制度，提高资金资产的使用效益;同时加强成本核算和成本控制，建立健全科室成本核算工作制度，探索以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。同年12月，医保局发布了《关于申报按疾病诊断相关分组付费国家试点的通知》，这意味着DRG必将成为全国推行的主要支付方式之一。DRG付费的核心是按病组打包付费，这意味着医生对病人诊疗项目的增加，不再带来收入，反而可能会引发成本的上升，收益的下降。DRG付费政策试点推广，促使医院运营尽可能掌握准确的病种成本，而精细化的成本核算体系正是基础。只有精细化的成本核算体系支撑，病种成本数据才能尽可能客观有效，支持医院分析和管理决策。

医院的成本主要集中在人员经费、卫生材料费、药品费这三大项目中，基本上占医院成本85%以上，这说明也是医院成本管控的重中之重。医院的人员经费支出主要用于员工的工资福利，而员工是医院的核心竞争力，当然医院的人力成本一定程度上受薪酬改革的政策的影响。总体上医院人力成本的上升成为医院运营的一个长期挑战，医院需要开始关注人力成本的投资回报。卫生材料费属于科室的变动成本，在科室层面其实是相对可控的，如果将其成本指标和预算管理、绩效管理相结合，是医院成本管控比较容易的突破口。

实际工作中，大多数财务部门会为了避免和原计划的预算结果有一定的差异，所以为了完成预算目标提前使用资金，对于原本不会用出去的钱也全部使用出去了。[4]但会造成不顾实际会计核算原则，可能没有起到任何作用。许多医院在发展的路程进入正途之后，仍着重于经济与发展，殊不知攻城容易守城难，在医院发展提上日程之后应开始转变与内部的管理控制，否则一旦发生危机时，最早坍塌之地便是内部。再者上行下效，医院管理者对于全面预算管理流程不够了解，其实它所包含的起承转合穿插于发展的每个角落，不仅仅是大多数人认为只在财务方面的预算和计划，也就导致了没有一个健全的部门来做预算管理的全流程。这不仅是财务部门流于数字虚空化管理，也是各个部门、各个系统的全面分析利用，这样才能使基层员工配合管理，提升积极性，加强实际落实。特别是全面预算管理部门与财务部门的合作，降低工作难度。包括后期的监管部门依然没有落到实处，也不会对预算的成本落实考察、反馈，更不能在后期做好相对应的调整。所以提高领导阶层对全面预算的重视势在必行。

预算管理是突出效益，控制成本費用。但不能目光短浅地执着于基本支出、项目支出之类的问题，不能只关注阶段性的利益，忽略了长远利益。为了节约成本，个别医院都是财务部门一个数据的文案，假大空其实是并不能够实际落实下去的，并没有结合本医院的实际情况，在日常运营中会发现与所谓的预算控制不相符，最终导致没有可行性，预算过程不够完善。可以更好地从自身角度反省来自医院内部的问题，在下次实施项目计划时，可以及时采用专门的措施来应对调整工作。做好医院的成本预算计划可以为医院的发展起到更好的效果，医院对于医疗设备会有大量的资金消耗需求，为了医院的利益得到更好地保障，需要对医院医疗设备上的大量支出开始管控，做好成本管控措施。根据医院之前支出的情况作为接下来支出的参考，从中获取收益情况，做好下一阶段的预算计划，制定出具体的现金流量表，进行详细的分析。

成本核算体系的精细化建设需要有自上而下的制度保障，需要有专业的成本核算人员，也需要有信息化的支撑来保障效率和流程的顺畅。作业成本法作为成本核算方法之一，它可以有助于医院找到成本动因，进而降本增效，成为精细化管理的抓手之一。面对现在的医保支付方式的改革，医院必须实施成本领先战略。

5 结 论

随着政府制度的改革变化，我国医院越来越重视医院成本问题，正是医院于经济时代发展的前景中的变化改革。这种科学的管理制度贯穿于医院发展的每一个脚步，始终为医院的发展保驾护航。在经济全球化的体制改革中，提高医院管理和全面预算管理一直是发展创新的核心前提，为医院真正实现成本费用的控制，经济效益的促进。

在一个医院里面，只单纯依靠获取业务收入也是不现实的，做好医院财务的管理，完善医院的财务预算制度是必不可少的。从医院自身管理的程度来说管理层提前确认好医院发展的短期目标与长期目标，控制支出费用以及消耗品的日常损耗，才可以让医院的财务问题得到好转，减少医院财务损失，保证医院的后期发展。对于医院的管理制度也要遇到新的挑战和新的改变，这样才能加快时代进步的改变，对财务的人员进行更为专业的培养，对财务上的各种系统进行升级，给财务工作者制造更广阔的发展空间和更先进的工作环境。

参考文献：

[1]李淑挺. 新《政府会计制度》背景下公立医院强化成本管理的研究[J]. 中国总会计师， 2018（5）：58-59.

[2]罗治民. 对公立医院执行《政府会计制度》相关问题的探讨[J]. 中国管理信息化， 2018， 21（23）：22-23.

[3]王辉. 新财会制度下医院成本核算的实践[J]. 中国农业会计， 2018， 328（11）：6-7.

[4]郑大喜， 宋科， 程燕. 《政府会计制度》下的医院科研项目经费核算与管理[J]. 现代医院管理， 2018， 16（5）：69-73.