EVA与平衡计分卡结合的宁夏国有银行绩效研究

2019-09-30王莉娜

北方经贸 2019年7期

王莉娜

摘要：基于EVA与平衡积分卡相结合的理论，运用经济学、统计学等相关学科的观点和方法，追本溯源，由表及里，全面梳理和分析了宁夏国有商业银行绩效管理中存在的问题，在广征博引中侧重就宁夏国有商业银行绩效管理体系的路径选择、建设步骤和关键问题进行综合研究，并提出构建以战略为导向的绩效管理体系;科学设定指标、权重和评价标准等建议。

关键词：国有商业银行;绩效管理;平衡计分卡;EVA

中图分类号：F272 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2019）07-0096-06

由于我国经济长期处于粗放式管理模式，导致商业银行在绩效管理体系中还存在诸多问题。主要表现在偏重绩效管理体系中财务指标，忽视了非财务指标的影响性，导致银行侧重短期效益，影响其长远发展。从西方先进的银行绩效管理理念来看，采取财务指标与非财务指标、定量考核与定性分析相结合的综合绩效管理体系已成为宁夏国有商业银行建立合理有效绩效管理体系的发展趋势。

一、EVA—BSC综合绩效管理体系构建

（一）设计原则

商业银行绩效管理指标体系中选取合适的绩效管理指标是基础环节，直接影响绩效结果的科学性和有效性，在构建绩效管理指标体系时应遵循以下原则。

第一，要以战略目标为导向，全面性和重要性相结合的原则。体系的建立必须统筹兼顾，形成全面的多层次多指标的管理体系，这样才能真实客观地反映银行的绩效，在全面性的基础上使指标尽量简化突出重点，避免指标的重复设置。

第二，要坚持定量指标和定性指标相结合的原则。不能单独依靠较易得到的定量指标，而脱离定性指标的分析。同时在定性指标分析时，尽量避免主观性。

第三，过程性指标和结果性指标相结合的原则。银行管理是一个动态过程，只有通过过程指标的合理设计才能发现银行管理过程中的问题，实现银行的战略目标。

第四，通用可比性原则。最终所得到的指标必须具备通用可比性，否则该指标无法发挥其真正的作用。

（二）EVA—BSC综合绩效管理体系的基本框架

结合BSC的框架式业绩管理评价结构和EVA的财务指标特点，综合业绩管理体系的框架，选择BSC作为业绩评价体系的主要框架再结合EVA的数值，运用层次分析法，将BSC四个维度之间的因果关系指标作为战略层次，把EVA作为这一因果关系的最终导向，用EVA的具体数值作为目标成果，来判断BSC的业绩指标，建立EVA—BSC综合业绩管理体系（如图1）。

（三）具体指标设计

EVA绩效评价和平衡计分卡在西方商业银行的成功运用，值得我们借鉴。通过对平衡计分卡的改变，将EVA置于平衡计分卡的顶端，从财务、客户、内部流程及学习与成长四个维度出发，依据上文所列的选取原则，充分考虑宁夏地区商业银行的实际情况，重新设计宁夏地区国有商业银行绩效管理体系，构建EVA和平衡计分卡相结合的绩效管理体系。

1.EVA方面的指标确定

经济增加值指标体系是一套相互关联的指标。与传统的会计指标相比，EVA的先进性就体现在实際应用中对于某些项目的处理和调整，以消除根据企业财务会计编制的报表对公司真实性的扭曲。

（1）EVA

EVA =息前税后营业利润-资金总成本=息前税后营业利润-（全部资本-当前债务）×加权平均资本成本率

（2）EVA回报率

EVA回报率=EVA/资本总额

2.财务方面的指标确定

虽然财务指标在某种意义上，对银行管理层的决定具有一定的局限性，但作为可以真实反映商业银行经营成果的综合指标，它在平衡计分卡绩效管理工具中是不可缺少的一个重要部分。因此，合理设置财务方面的指标，可以改善绩效管理中的不足之处。结合银行自身的管理与发展需求，财务方面的指标主要包括资产利润率、资本充足率、不良贷款率、流动性比率等。

（1）资产利润率

资产利润率=商业银行经营利润/商业银行资产总额×100%

（2）资本充足率

资本充足率=资本净额÷（加权风险资产+市场风险资产×12.5）÷加权风险资产

（3）不良贷款率

不良贷款率=（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款）/各项贷款×100%

（4）流动性比率

流动比率=流动资产总额/流动负债总额×100%

3.客户方面的指标确定

客户方面的指标主要包括市场占有率、客户满意度、客户忠诚度及客户贡献度等。作为经营特殊商品服务于客户的银行而言，尽量达到客户满意度，为客户创造更多的价值财富，才能使商业银行在日益激烈的竞争中立于不败之地，最终取得更好的经营业绩。因此，商业银行应该尽力争取更多的客户占有份额及优质客户，并以此提高。

（1）市场占有率

市场占有率=某一种产品或服务取得销售量/该产品或服务的行业销售量×100%

（2）客户满意度

客户满意度是一个相对的概念，是客户期望值与客户体验的匹配程度。

（3）客户忠诚度

顾客忠诚度是指由于质量、价格、服务等诸多因素的影响，使顾客对某一企业的产品或服务产生感情，形成偏爱并长期重复购买该企业产品或服务的程度。

（4）客户贡献度

客户贡献度是指银行在为客户提供金融产品和其他服务中所获得的净收益。它是银行资源产出与资源投入的差值，是客户收入与客户成本的差。

4.内部流程方面的指标确定

内部流程方面的主要指标包括内部控制力、信息系统效率及业务流程再造等。商业银行内部流程作为提高业绩强有力的驱动因素之一，成为继财务指标与客户指标之后又一重要指标，在流程再造方面起到至关重要的作用。银行管理层必须知道什么是核心经营流程，并组织价值观取向。

（1）内部控制力

内部控制力包括案件和业务事故差错发生率等的控制能力。既反映了银行风险管理的执行力度又反映了银行内部经营的安全性。

（2）信息系统效率

信息系统效率是指商业银行的信息系统的运作效率，是有效服务客户的有力保障。

（3）业务流程再造

业务流程再造是指将原来的业务流程进行二次改造，从而更适应业务发展需要。

（4）新业务开发率

随着银行业竞争的日益激励以及社会发展脚步的大幅度加快，简单的存贷款业务已满足不了客户日益增长的需求。

5.学习与成长方面的指标确定

面对激烈的全球竞争，企业现有技术和能力已无法确保其实现未来的业务目标。员工素质低已成为制约我国商业银行发展的重要原因之一，不断提高员工业务水平成为银行的当务之急。学习和成长方面是银行满足客户需求，提高经营效率的关键，主要包含的指标有激励制度效率、组织学习、员工的流动性及改进服务质量等指标。

（1）激励制度效率

激励制度一旦形成，就会内在的作用于组织系统本身，使组织机能处于一定的状态，并进一步影响组织的生存和发展，所以激励制度效率的高低决定了提高员工主观能动性，进一步促进企业的发展方向。

（2）组织学习

通过组织员工学习，提高培训率，充分调动员工的工作积极性，有利于增强员工与企业之间的默契度，同时商业银行可以根据不同员工的年龄、工作能力、特长等方面将其个人发展与企业发展相结合，更好地发挥人才的作用。

（3）员工的流动性

员工的流动性是指年末员工流失量与全年平均员工人数的比率。

（4）改进服务质量

银行只有通过改进服务质量，提升客户的忠诚度，提高经营效率，才能获得新的市场份额，获取更多的利润，创造更大的价值，更好的服务客户。

二、基本步骤

宁夏地区国有商业银行在实行平衡计分卡结合EVA绩效管理模式时，大致可分为以下四个基本步骤。

第一步：建立基于对企业战略目标的分配，首先就需要银行内部高层管理者对战略目标的了解和认知。

第二步：在得到高层支持的同时，还要积极与员工进行沟通反馈，及时得到具体实施者针对目标的看法，并将各层面的员工个人报酬、个人发展与该战略目标的完成程度挂钩，最终与个人目标保持一致，更大限度地完成战略目标。

第三步：各层面的管理者通用应用EVA指标和平衡计分卡的四个方面作为优化资源配置的重要依据之一，使得难以整合的业务规划得以完成，最终达到业务规划与财务计划步调一致，为实现长期战略目标提供相应的保障。

第四步：银行通过五个维度指标反馈的信息，进行战略目标调整和优化，最终实现商业银行发展。

三、模型检验

（一）預测试与先导测试

将宁夏地区国有商业银行绩效测试体系分解为五个方面，即财务、客户、内部流程、学习与成长及EVA方面。每个方面又包括了几个测速指标，从而形成五要素十八观察指标的测试体系。体系结构如图2。

主要通过十八个观察指标，结合宁夏地区商业银行实际绩效管理体系情况的调查，选取五大国有银行的各五名资深银行高管进行调查的预测试。结合银行高管所提出的意见对调查问题进行相应的调整。

随着预测试工作的完成，将修改后的调查问题再发给五大国有银行各十名精通业务，具有一定管理经验的中层干部进行先导测验。与预测试相同，被调查者根据自身的银行从业经验针对调查问题提出相应的意见。再根据调查后得到的意见进行调查问题的修改。课题组为了保证调查结果的准确性、科学性，将调查问卷利用Cronbach's α值进行信度工作。根据Cronbach's α值的标准，若测试结果分布在0.6到0.8之间说明，调查问题内部结构的一致性较好，通过50份调查问卷的Cronbach's α值的测试，发现该值分布位于0.676到0.843之间，说明修改后调查模型结果可以运用。

（二）数据采集

通过电话调查、电子邮件访问、面谈等形式进行了调查走访，主要在宁夏地区范围内的五大国有银行各高中层管理人员进行样本250份选取，每个银行各50份。最终收回调查问卷共计149份，有效回收率为59.6%，满足调查研究中样本回收率不低于20%的要求。

（三）单构面尺度检验

单构面尺度检验的主要目的就是检测每一个值是否显著与相关要素（潜在变量）相关联，如关联则必须与唯一要素相关联。作为单构面尺度检测的常用方法之一的探索性因子分析法，主要是为了找出影响观测变量的因子个数，以及各个因子和各个观测变量之间的相关程度，以试图揭示一套相对比较大的变量的内在结构。为此，在探索性因子分析之前，先针对四个方面要素进行了KMO测度和Bartlett球体检测。其中KMO统计量是通过比较各变量间简单相关系数和偏相关系数的大小判断变量间的相关性，相关性强时，偏相关系数远小于简单相关系数，KMO值接近1。根据KMO的相关指标要求，当KMO在0.5以下不适宜作因子分析。同时Bartletts球型检验[巴特利球形检验（Barlett Test of Sphericity]，也是用于检测各变量是否独立。它是以变量的相关系数矩阵为出发点，若认为相关系数矩阵可能是一个单位阵，不适合做因子分析。根据调查数据检测，KMO值分布在0.765到0.798之间，且相关系数矩阵不为单位阵。所以，该样本符合进行因子分析的条件。

探索性因子分析法（ExploratoryFactorAnalysis，EFA）是一项用来找出多元观测变量的本质结构、并进行处理降维的技术。若得到的因子负荷量越高，则说明观测变量与因子之间的关联性越强。目前在研究中采用的是主成分法来提取因子，而旋转法用的是最大方差法，因子负荷的提取点为0.5。于是笔者在所获得149份调查问卷中随机抽取50份进行探索性因子分析法，进过5次旋转迭代，结果如下表，每个指标在相应因子上的负荷均大于0.5的临界值，样本的机构有效性较高。

（四）信度检验

如先导测试相同，最终选取的149份样本需要进行相应的信度分析，主要还是为了验证各个检测指标的可靠性，即反映出相同条件下重复检测结果的近似程度。此时笔者还是利用Cronbach's α值进行信度工作。根据Cronbach's α值的标准，若测试结果分布在0.6到0.8之间说明，调查问卷内部一致性较好，通过随机抽出的50份调查问卷的Cronbach's α值的测试，发现该值分布位于0.653到0.789之间，说明样本信度比率较高。

（五）效度检验

效度检验，主要是确定一个量表所测量的事物特征是否确实是真正要测量的。它包含有内容效度、构想效度以及效标效度三个方面。

1.内容效度

内容效度又称逻辑效度或表面效度，主要是测量目标与测量内容之间的适合性与相符性。要想获得准确的内容效度则必须满足两个条件，一是测量项目应是已界定的内容范围的代表性样本。二是确定好内容范围，并使测量的全部项目均在此范围内。可以说，必须选择其中重要的测算范围内容，并且使各部分项目所占比例适当。在针对宁夏地区国有银行绩效管理体系中所存在的种种问题研究分析的基础上，设计调查问卷的内容。同时通过与几家银行的高层沟通调查后，又将调查问卷中可能出现的漏洞和错误进行了修改和更正，以保证该调查问卷内容的有效性。

2.构想效度

构想效度是指测量工具所反映的题目内部结构与其概念的程度。它一般是通过理论假设和测量结果比较来检验的。如果用某一测量工具对某一命题（概念）测量的结果与该命题变量之间在理论上的关系相一致，那么这一测量就具有构想效度。如何确定构想效度，首先从理论的单一面出发，提出关于内容的假设，然后设计和编制测量并进行施测，最后对测量的结果采用相关分析或因素分析等方法進行分析，验证与理论假设的相符程度。

采用验证性因子分析来测量量表的收效有效性。验证性因子分析是对社会调查数据进行的一种统计分析。它测试一个因子与相对应的测度项之间的关系是否符合研究者所设计的理论关系。通过构建方程模型，即基于变量的协方差矩阵来分析变量之间的关系。需要注意的是样本量与指标数之比应该大于5：1;同时用于验证分析的样本集合与用于探索分析的样本集合差异性越小，则因子分析的最终效果越好。基于以上分析，通过LISREL得到因子符合参数及因子协方差矩阵如表2所示。

最后得到模型拟合指标（如表3所示）。

通过表中分析，我们可以看出，模型拟合程度较好，具有较高收敛效果，无需继续修正。

3.效标效度

效标效度又称准则效度、实证效度、统计效度、预测效度或标准关联效度，是指用不同的几种测量方式或不同的指标对同一变量进行测量，并将其中的一种方式作为准则（效标）。由相关系数矩阵克制，理论模型的效标效度较高。

（六）模型结论

1.根据拟合度类表中的相关数据可知，该模型的拟合效果较好

根据模型可知，针对宁夏地区国有商业银行绩效管理系统制度的建设，平衡计分卡结合EVA工具成为了不二的选择，具有一定的有效性与真实性，为宁夏地区国有商业银行绩效管理提供了实现战略目标的平台。

2.根据因子协方差矩阵表中的相关数据可知，该模型的五个要素方面相关性较高

根据模型可知，关于绩效管理系统中的五个要素方面相关性较高，说明宁夏地区国有商业银行绩效管理工作已经进入较为协调成熟的状态，但同时如果要很好地应用平衡计分卡及EVA就必须得到管理层的支持，这样才能使宁夏地区国有商业银行的管理工作与现代化银行的管理模式相接轨。

3.根据因子负荷参数类表的相关数据可知，有某些指标的缺乏显著性

根据模型可知，资本充足率、新业务开发率及组织学习等三个指标没有通过验证性因子的分析，与其他的指标关联性较低，缺乏显著性。结合目前宁夏地区国有商业银行绩效管理的体制的相关经验不难看出，国有银行的分行没有相应的权限，只能依赖总行的新业务开发。同时作为西部欠发达地区，银行更是缺乏高素质相关人才，组织学习方面匮乏。

四、宁夏地区国有商业银行改进绩效管理的建议

宁夏地区地处祖国西部，经济发展较东部地区较为落后，商业银行同样发展较为缓慢，普遍存在效率低下等问题。在商业银行绩效管理系统制度的建设过程中，成功引进并应用EVA和平衡计分卡，更好地把握战略目标使商业银行加速发展就显得尤为重要。如果想建立一个以价值管理为核心的绩效管理体系，就需要把它作为一种重要的管理制度、员工激励制度和战略管理工具进行操作。这就使得银行高级管理层对价值管理的认知度和推进决心直接决定综合绩效管理体系构建成功与否。这就要求银行高层管理者率先转变思想观念，力推综合绩效管理体制，最终形成从银行的高级管理层到普通员工都应树立“银行价值最大化”或者“股东价值最大化”的经营理念和思维方式。为此，提出以下几点建议。

（一）构建以战略为导向的绩效管理体系

平衡计分卡自身就是一项战略管理工具，所以商业银行在引入时就应该制定划分层级的战略制度的分工制度，而EVA作为镶嵌在其中的关键性财务指标工具，对战略目标起到一定的调整作用。根据管理层和员工各自的分工不同划分不同的层次战略目标，共同向实现总目标而努力。对此，商业银行可按照纵向和横向进行绩效管理指标体系的构建，即纵向指总分行—支行—网点逐层进行目标和考核设计;横向指针对不同业务类型部门进行目标和考核设计。

（二）科学设定指标、权重和评价标准

由于目前宁夏地区大部分国有商业银行正由批发式经营业务向零售化经营业务转型过渡期，如何实现绩效管理中的财务和非财务、长期和短期、过程和结果、内部和外部的平衡，就必须在指标设计、权重配比中体现对平衡的要求以及对业务长效发展的追求。在搭建此项绩效管理体系的过程中，需要通过扩大客户群，改善人才培养，做好产品、品牌、服务、渠道等方面的基础工作，加强能够带来未来效益的战略性投入，科学合理的设计指标、权重以及评价，为成功转型奠定扎实的基础。

（三）搭建平衡计分卡系统

EVA的测算中需要大量精确的财务数据，而平衡计分卡中的大量数据需要依托信息技术进行采集、分析。目前宁夏地区尚无一家国有商业银行具有相应的信息软件可以与其前后台系统进行无缝对接，如果国有商业银行的信息系统不能高效灵活的运行，那就无法客观、及时的提供绩效管理中所需的指标，从而使得所构建的绩效管理系统失去原有的意义。

高层管理者应更为重视和认可EVA和平衡计分卡工具。因为管理者更清楚企业长期的战略和方向及短期财务任务，更明确五个维度中的指标设定。所以只有获得了银行高层对该设计的支持，才能提高其在应用过程中的有效性和权威性。

（四）塑造价值管理为核心的企业文化

建立以价值管理为核心的绩效管理体系，就要作为重要的管理制度、员工激励制度和战略管理工具进行操作。从银行的最高管理层到普通员工都应树立“银行价值最大化”、“股东价值最大化”的经营理念和思维方式。将核心的绩效管理评价思想融入到银行战略思维和企业文化中，深入到员工心灵深处，该绩效管理评价体系才有强大的生命力，其对于商业银行的战略价值才能最大限度的体现出来。

（五）加强精细化管理

随着金融市场的竞争性日益加剧，越来越多的股份制商业银行纷纷踏入宁夏地区，商业银行之间的竞争力逐步向战略性、细节性转变，绩效管理评价逐步走向“精细化管理”。通过引入先进的思想理念，在强化价值创造的同时，提高过程管理水平，积极实施流程再造，为商业银行绩效管理工作迈上新台阶奠定坚实基础。

（六）建立动态的管理机制

在设计绩效管理系统时，应强调管理层与员工的及时沟通，确定绩效管理方案，及时传递和反馈绩效信息，改变不适合的指标设置，以最短的时间来调整完善绩效管理系统。

平衡计分卡与EVA的有机结合本身就是一项复杂的工程，特别在实施初期，面临着确定战略愿景，梳理各层面工作职能和工作目标，分解考核指标，采集业绩数据等一系列困难的工作。管理层必须保持良好的心态，严格执行平衡计分卡和EVA工具。

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