以企业视角看管理会计价值创造框架

李宗娜 孙英姿 王英华

【摘 要】 本文阐述了价值创造的判断标准，从企业视角提出了管理会计价值创造框架的内容，以及管理会计价值创造框架的企业组织地位，并针对面临的挑战提出了应对措施。

【关键词】 管理会计;价值创造;框架

伴随着科学技术的发展，构建中国特色管理会计理论体系和管理方法是我国会计工作者长期努力的方向。当前管理会计在我国发展比较缓慢，实际应用企业较少，很多管理会计理论不适合我国企业发展。管理会计是植根于中国特色社会经济基础之上，并融合中国传统文化内涵。在兼容并包世界先进管理会计理论和方法的经验基础上融合创新，最终形成中国特色管理会计体系。管理会计是以价值创造为核心的，因此判断价值创造的标准是首先要解决的问题。其次，价值创造从哪些方面入手，是管理会计价值创造框架急需解决的问题。再次，管理会计价值创造的组织地位，是管理会计人员工作层次必须解决的问题。最后，了解管理会计价值创造框架面临的挑战，是广大管理会计人员努力的方向。

一、关于价值创造的判断标准

传统意义上的企业价值创造，是指企业通过采购、生产、销售产品或提供劳务，满足特定目标客户的需求的一系列经营活动或资本结构。价值的实现以产品的销售的实现、提供劳务后的收款为经济业务表现。传统企业价值创造是人类物化劳动的体系。这过程中的价值是混合起来的，没有区分产品价值和组织价值等混合因素的作用。这一过程中企业考虑的重点是减低生产或服务成本，以成本为中心是主要目标。

与传统的企业价值创造相比，管理会计的价值创造包括经济价值创造和非经济价值创造两个方面。经济价值创造是指管理会计通过构建管理会计信息决策系统，对企业直接降低企业成本、减少企业内部信息沟通成本、降低税收等。经济价值创造依托的是企业特有的管理会计信息决策系统（以下簡称管理会计系统）。每个企业所在行业、发展阶段各不相同，管理会计系统的应用也就存在一定的特殊性，但是，管理会计信息系统的建立，既可以依托会计原有信息，进行嵌入性设计，也可以以管理会计系统为核心重新构建。管理会计系统的核心是通过管理会计信息指标的构建，直接降低企业成本、降低企业税收，增加资本收益。经济价值创造具备可观性的特点。

非经济价值创造是指管理会计通过管理与会计方法的结合，以企业战略为目标，通过帮助企业转型、改造企业流程、管理咨询、风险管理、预算管理等，帮助企业营造适合自身的企业文化和社会价值。非经济价值创造是以管理为手段，通过规避风险、转移风险、分散风险、实现企业信息资源共享等手段，降低企业潜在的损失或提供企业的机会成本。比如企业全面预算管理制度的实施过程中，全面预算是企业战略目标实现的重要抓手，但是在预算管理过程中，预算标准的制定，需要各个部门的基础数据做分析，设计的数据以财务数据为主，通过对历史数据、行业数据及对标先进企业的标准，制定切实可行的预算标准。

所以，管理会计价值创造的判断标准是：一是直接的可货币计量的经济价值流入或延缓和降低经济价值流出;二是通过管理工具和会计方法的结合，使企业内部流程更加顺畅，通过一系列推动组织变革的措施，帮助企业实现其战略目标，增加企业社会价值的非经济价值标准。

二、以企业视角看管理会计价值创造框架

从企业视角看，按照管理会计价值创造的判断标准，管理会计机制创造框架的范围包括但不限于以下方面：

1、通过管理会计成本管理方法，进一步优化或降低企业成本

管理会计不仅仅能够解决传统生产型企业的成本问题，而且能够适用于广大高附加值的生产型服务业，知识密集型小微企业等。比如作用成本法可以直接应用在勘察设计企业中，帮助企业合理的计算设计成本。管理会计成本应用的基础是建立在熟悉管理会计成本核算方法的基础上，利用成本会计信息，嵌入式或部分构建管理会计成本核算体系，以降低企业成本为目标的方法。这就要求管理会计人员要具备一定的管理成本知识和创造性的思维，能够为满足企业目标，在成本效益的原则下，构建相应的适合企业的管理会计成本核算体系。管理会计成本核算体系是多维度的体系，是综合各类成本核算的方法，可以单独选取一个成本核算方法，也可以结合多种成本核算方法。可以对标先进企业成本标准，也可以倒逼企业自我节能降耗。

2、通过管理会计建立的管理会计信息系统，可以系统分析企业纳税环境

通过财务信息系统的信息与国家产业支持政策、税务优惠等信息，进行税款的延迟缴付或争取政府财政支持资金或降低企业税负等。比如，可以通过设立集团公司、专业化的维修公司、销售公司等，从而通过不同类型企业的税负，降低企业税负;房地产开发企业，通过应用绿色节能技术，既能够扩大项目的高科技含量，提高市场认可度和价格，又能够申请国家、省级绿色节能建筑政府补助等。这些案例说明管理会计要具备广泛的政策分析能力，熟悉企业相关行业发展和供应链企业的特点，并具备一定的产业经济学知识和研究能力，有主动工作的能力和方法。管理会计信息系统构建是个逐步完善的过程。根据企业自身发展的需要，建立企业管理会计信息系统的信息搜集部门，并形成固定的知识模块，提供企业内部相关部门使用。

3、管理会计是企业变革的推动者和执行者

面对激烈的市场竞争，企业要不断适应市场环境，企业变革已经成为了常态。从企业宏观角度上看，管理会计通过构建管理会计信息决策系统，帮助企业转型，降低企业变革的盲目性和风险性。从企业微观角度上看，管理会计通过企业绩效评价体系的构建，促使企业不同员工工作向企业战略目标靠近，并形成企业文化。比如，企业进行创业项目投资时，如何评估项目的可执行性，风险的控制水平，项目的投资回报率等。传统的财务会计是无法进行判断的，只有通过管理会计信息系统的信息数据分析，在符合企业风险承担最高限额和企业期望的价值回报的基础上，帮助企业管理层进行决策。这些案例说明，管理会计人员要具备一定的沟通能力，了解企业决策依据。又如互联网企业并购过程中，往往由于管理人员的高度自信，付出高于被并购企业价值的价格，虽然形成了巨大的商誉，但是，后期被并购企业价值无法按照预期实现，给并购企业造成巨大经营风险。会计管理信息系统的使用过程中，往往能够规范企业管理人员的行为，从而进一步降低企业重大经营风险。

4、管理会计是企业内部组织的资源整合者和信息提供者

管理会计是能够广泛接触企业内部资源和信息，能够与其他部门结合，帮助其他部门进行部门整合。比如，管理会计与人力资源部门结合，设计公司不同岗位绩效;与风险控制部门结合，设计公司承受风险的最大限值;与财务部门结合，帮助降低企业成本、税务风险等。管理会计与财务会计的根本区别是通过建立在企业信息数据基础上的管理会计信息系统，通过会计管理活动，帮助企业实现战略目标。管理会计是一项管理活动，包括计划、组织、协调、领导、控制等一系列的活动。管理会计人员的素质要求普遍高于财务会计人员。

管理会计是建立在中国传统文化的基础上，诚信、守法、和谐文化都是管理会计的思想内涵，管理会计资源整合和信息提供都是要围绕社会责任、国家责任。管理上的沟通协调体现了企业内部的和谐氛围，对数据的分析与把握，体现了诚信与敬业，规范企业的经营活动，体现了守法思想内涵。

三、管理会计价值创造框架的企业组织地位

管理会计价值创造体系是建立在企业各个部门中，发现和挖掘价值信息，分析企业内部管理风险和运营管理情况，主动发现价值创造的领域。管理会计信息决策系统是以价值创造为核心，以帮助企业变革为目标。管理会计在企业组织中，是企业决策的智库。只有明确管理会计价值创造框架的组织地位，才能够帮助管理会计人员在企业问题上，用系统论的观点看问题，回顾过去、分析现在，创造未来。积极吸取其他学科发展成果，进行知识的扩展和融合。企业最核心的资产是数据，企业通过构建自身的管理会计价值框架，让全体员工懂得實现企业价值的方法和路径，让销售部门自觉建立客户信息反馈的数据库等，提高企业自身的估值。

四、管理会计价值创造框架面临的挑战

管理会计价值创造框架是建立在企业信息整合的基础上，伴随着企业变革而改变，价值创造往往滞后于企业组织变革;管理会计价值创造框架往往要借助科学技术的发展，但是，与科学技术相融合，存在一定的难度。管理会计人才的缺失，当前，我国是会计人员大国，但不是会计强国。中低端财务会计严重过剩，高端管理会计人才严重缺失。管理会计的培养，缺乏系统的体系支持。因此，应通过校企合作、订单培养等手段，培养一批适合中国企业实际发展需求的管理会计人才。

管理会计价值创造框架是不断解决面临的挑战和问题，不断自我完善和发展。管理会计价值创造目前是建立在企业自身价值创造的基础上，但是，在不久的将来，基于互联网思维和大数据，管理会计价值创造框架体系必然站在企业所能够带来的不同类型资源的基础上。相信在管理会计机制创造的基础上，越来越多的管理会计人员，不断突破管理会计领域，在“一带一路”倡议下发挥更大的作用，为更多优秀的中国企业走向世界，贡献管理会计的力量。

【参考文献】

[1] 李百兴.价值链理论对会计管理的影响[J].商业会计，2005（08）11-13.

[2] 谢琨，刘思峰.战略管理会计方法研究[J].商业研究，2005（01）11-12.

【作者简介】

李宗娜（1979.12—）女，山东济南人，会计师、审计师、人力资源师（国家二级），山东大卫国际建筑设计有限公司主管会计.

孙英姿（1968.09—）女，山东济南人，会计师，山东大卫国际建筑设计有限公司财务总监.

王英华（1980.02—）女，山东济南人，会计师，山东大卫国际建筑设计有限公司主管会计.