对企业风险导向的财务审计模式的探讨探索构架

李军

關键词：企业  风险导向  财务审计  构架

盈利是企业的目的，企业是为社会提供付费的商品或者服务的法人或者经济组织。对企业目标的实现将会造成负面影响的事项发生的概率为企业风险，企业在制定自身发展目标，并且在实现这一制定目标时，会碰到不同种类难度各异的风险，所以风险管理是非常有必要实施的。自身原因和外界原因是组成风险的重要因素，企业风险管理对公司的内在风险和外部风险进行分析，制定行之有效的，从而提高公司的管理策略用以规避这些风险，帮助公司提高盈利，实现企业发展的目标。

企业风险自身原因主要为财务方面的问题和管理方面的问题等。这就需要财务审计人员对这些不确定因素进行分析、评估，提出相应应对风险的措施，并对这些不确定因素进行预防。提高财务审计人员这方面的能力对于降低企业风险极为重要，因此需要对此进行相应的探讨和改进。培训审计部门的工作人员，学习风险管理知识，以此作为工作的依据和基础，结合专业的审计方法，对企业管理，资产控制，监督多方面进行企业风险审查，发现管理上存在的漏洞，提高企业内部发现认识风险的能力，归纳出解决问题的方法，传统的制度导向、账项导向这两种制度，有一定的不足之处，而风险导向财务审计恰好弥补这方面的不足，有针对性的提高预测风险规避风险的效率。

经营风险审计，是以企业经营的风险作为导向的审计，对企业所存在的风险隐患，通过专门的审计方法进行评估，与以往的守旧的财务审计不同，审计着重的关注点不单单是错报的企业财务，而是对企业的内部进行制度调控、公司管理策略、经营方向及方式、公司员工征信、法律环境等多方面全方位的检测，评估企业的经营风险。

随着对审计理论研究的深入，以及更多地实务运用，以企业经营风险导向的新的审计方法也越来越完善，越来越多的国家和企业开始重视并运用具有风险导向的财务审计模式，例如美国的SOX法案404条款，明确要求公司管理人员在递送财务报告时，必须声明企业内部的控制情况，企业的经营风险也必须由会计事务所进行评估，很多国家的审计制定机构，也都修订了“风险审计准则”。我国也依据国际审计标准参阅各国审计准则，再结合本国的基本国情，制定出一套适合自己的“风险审计”准则。

错误的企业财务报表会造成审计的错误，而造成企业财务报表错误的主要因素，取决于整个企业的管理风险和经营活动风险财务报表，这两项是经营状况的反映，报表中不能体现经营风险，那么财务报名就不具备真实性。在账项基础审计、制度基础审计的基础上，慢慢的引申出企业风险导向的财务审计模式，我们用以审计的模式有了新的选择。在大型的上市公司，例如跨国公司、集团，有这庞大的资产和规模，组织结构繁杂且分散，经营的范围比较广且业务多，这样的因素就促使公司的管理必须依靠健全的管理理念和完善的内控制度，风向导向审计配合制度基础审计这种混合审计模式，可以有效的提高审计效率，也可以保证审计效果。小型的企业因其业务流程简单，经营规模较小，经营的范围单一，所以，比较适合风险导向审计结合会计报表审计的混合审计模式。无论运用哪种审计模式，都应将风险导向审计理念融入在整个审计过程之中。

完善的法律法规可以有效地保护风险导向审计的实施，没有针对审计行业使用风险导向审计设定的法律，还达不到有法可依的境地，所以不具备支撑审计行业使用风险导向审计这种新的审计模式的能力，因此，对服务审计工作的法律法规健全工作是当前急需解决的首要问题。

风险导向审计该如何应用在财务审计之中？企业财务审计的起点和归宿是会计报表审计，财务审计主要对资产负债表、现金流量表、利润表及其所展示的经济业务进行审查。按风险导向审计的程序要求，财务审计进行过程中，审计程度的不同，被审对象的风险评估也是不同的。

在审计的初始阶段，对被审查单位的基本情况进行调查分析，如被审计单位所在行业的整体经济趋势、公司经营环境，财务发展趋势、财务的基本状况，被审计单位资金周转不灵，财务吃紧，无法偿还所欠债务，对此应评定较低的审计风险。被审计单位的管理人员、会计等相关情况，业务水平、职业素养、工作能力，以此确定审计范围、审计重点依据、制定审计计划和编制审计方案。

在审计开展中，按照审计方案进行样本抽查，比较实际资料预测结果与分析测试结果之间的差异查明舞弊和出现差错的具体原因，严格按业务循环进行审计，评估重大错误风险。防微杜渐，对金额小，但没有遵循法律法规或违法的收支，在审计报告中，应作为重大舞弊事项罗列。

在审计的最后阶段，审计人员综合性对审计结果进行评估，使审计风险保持在预测的水平之上，各个财务报表的审计测试也需要按照业务的循环来完成，对审计测试结果进行总结，出具审计结论报告。财务审计的开展以风险导向审计方法为依据，可以有针对性的确定审计范围瞄准审计重点，这样不但可以保质保量，还可以节约时间成本，降低审计风险。

风险导向审计是运用更标准、更规范的审计程序对企业财务进行审计，审计人员运用统一的评价标准和明确的程序审查线索进行审计，这样就可以减少不同的审计员在审计同一个单位时，得出南辕北辙的审计意见，可以使审计工作更加制度化、规范化、标准化。审计人员以风险为切入点，对审计单位的内部风险、外部风险进行全方面的评估，对产生风险的每一个环节进行精确的分析，认真面对和解决审计风险，最终可以有效的规避和减轻风险。针对企业高风险领域，利用风险导向理念提前预备立项，开展以风险为导向的内部审计，运用有效的审计资源，将审计的效率和效益发挥到最大值，在协助企业对风险的化解规避，减少损失，稳定发展等方面发挥了重要意义。

参考文献

[1]杨洁.探索风险导向审计在财务审计中的应用[J].经营管理者，2010（12）：221-221.