新政府会计制度下加强文化事业单位财务内控的思考

舒敏 叶茂群

关键词：新政府会计制度  文化事业单位  内控

一、引言

2017年10月财政部颁布了新的《政府会计制度》，要求自2019年1月1日起施行。从现实情况来看，大多数行政事业单位为适应新制度的要求都采取了系列措施，但在实际操作过程中很多财务人员仍然感到棘手，不知道从何处切入，尤其是文化事业单位财务人员，在做新旧会计制度的衔接工作及实施会计信息化过程中，暴露出很多日常管理问题，说到底是财务内控薄弱，导致许多信息缺失。因此，政府会计改革不是简单的会计核算规则变化，而是对整个单位的整体治理水平提出更高要求，在新政府会计制度下事业单位需要加强财务内部控制。本文以文化事业单位为例提出几点新政府会计制度下加强财务内控的建议。

二、新政府会计制度的特点及核算要求

（一）特点

新政府会计制度具有“双功能、双基础、双报告、平行记账”的核心特点，具体为：

（1）双功能：即在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算;通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。

（2）双基础：即财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。

（3）双报告：即通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。

（4）平行记账：即在同一会计核算系统中预算会计要素和财务会计要素相协调，决算报告和财务报告相补充，共同反映会计主体的预算执行情况和财务状况，这就要求在同一核算系统中实现“平行记账”。

（二）核算要求

（1）对于纳入部门预算管理的同一笔现金收支业务必须进行“平行记账”，财务会计按照权责发生制核算的同时，预算会计按照收付实现制再次进行核算。

（2）按月计提固定资产折旧及无形资产摊销，并且一次性在年初补提以前年度累计折旧及累计摊销。

（3）明细科目发生变化，需要对年初科目进行拆分并进行辅助核算。对费用支出科目需要进行分往来单位、分项目、分经济分类进行辅助核算。

（4）取消原有净资产科目，将年初净资产转入“累计盈余”科目。

（5）要进行基建并账。

（6）需要对应收账款、其他应收款计提坏账准备。

（7）对于对财务会计涉及的费用类科目分业务活动费用、单位管理费用。

（8）对同一笔会计业务涉及平行记账的需要挂差异项，期末通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节”反映财务报表与预算会计报表之间的勾稽关系。

三、文化事业单位的特点及财务内控存在的问题

文化事业是在文化领域从事文化作品研究创作、精神产品生产和公共文化服务提供的组织机构。我国大多数文化事业单位是在计划经济体制下建立和发展起来的，管理体制相对落后，普遍存在管理意识薄弱，内控流程缺乏的现象。现阶段文化事业单位主要存在以下问题：

（一）缺乏财务内控意识，内控制度不健全

很多文化事业单位管理层对财务缺乏重视，多将财务编入行政后勤保障部门，认为财务只是提供报账服务的记账员，且单位职工多数认为内控是财务人员的事，和自己没有多大关系，导致整体内控意识薄弱。由于文化事业单位大多是公益一类事业单位，基本依靠财政拨款，各级财政一般有方方面面的规章制度，文化事业单位多是照着上次财政的制度执行，未针对本单位的实际制定相应的制度。

（二）内控制度执行效率低下

随着我国财政管理体制改革深化，财政对事业单位内控的要求有所提高，定期会检查事业单位的内控建设情况，但多停留在制度建设层面，文化事业单位为了应付检查会制定一些常规的财务规章制度，但是多数没有根据本单位实际建立适合自身发展的内控制度，导致内控制度的作用无法有效发挥。

（三）财务人员业务素质不高

由于体制原因，大多数文化事业单位的财务人员已步入中老年，存在年龄高、文化水平低等特点。虽然老财务人员有丰富的实践经验，但新政府会计制度对财务人员的业务素质有极高的要求，尤其是对权责发生制的要求。多数老财务在原单位按照收付实现制的原则工作了一二十年，传统观念已经根深蒂固，往往无法在短时间内接受新的变革，必然会阻碍新政府会计制度的有效运行。

四、加强文化事业单位财务内控的建议

新政府会计制度改革要求按照管理企业的方法管理政府，文化事业单位目前的内控现状及存在的问题无法满足新政府会计制度对财务核算及财务管理的要求。为了更好地发挥文化事业单位提供公共服务的职能，提升财政管理效率，建议文化事业单位从以下几个方面加强财务内控。

（一）领导重视，全体职工配合强化财务内控意识

和一般的企业相比，文化事业单位的领导层普遍对单位内部控制重视程度不够，更多地是关注财政拨款的额度和预算执行情况。因此建议文化事业单位从领导层面重视内控建设并在全体职工中起带头作用，学习借鉴企业管理方法，宣贯内控的重要性，也可将内控建设及执行情况作为绩效考核的指标。

（二）结合单位实际进一步完善内控制度

根据政府制定的内控制度结合单位实际制定适合自身发展的内控制度。经常进行制度的培训，尤其是财务人员要加强制度的学习，适时根据外部环境的变化更新原有制度。对于自身建立内控制度有困难的文化事业单位，在财政资金允许的条件下可聘请事务所协助建立内控制度。

（三）加强财务人员培训，引入新鲜血液

多数文化事业单位的财务人员年龄偏大，知识结构相对陈旧，为适应新政府会计制度改革，需要对财务人员进行有针对性的专业培训。同时要适当引入财务高端管理人才，转变财务只属于行政后勤部门的观念，让财务真正融入到单位管理中，发挥财务管理在事业单位管理中的引领作用。

（四）全面清查资产，加强资产管理

新政府会计制度最大的变化之一是要求补提以前年度折旧（摊销）并按月计提折旧（摊销），计提折旧（摊销）时需要区分资产类别。虽然财政有统一的资产管理系统，但大多数文化事业单位尚未利用该系统进行折旧（摊销）处理，建议各文化事业单位建立资产台账，全面清查资产，摸清家底，该报废的资产及时报废，补齐资产卡片信息，明确各类资产的累计折旧（摊销）。

参考文献

[1]赵丽云.文化事业单位固定资产管理与核算[J].财会学习，2019.125.

[2]王曦.文化事业单位财务内控制度存在的问题及对策探析[J].财会研究，2019：41.

[3]周樹杰.新形势下政治事业单位财务内部控制体系构建研究[J].财税审计，2019：12.