从审计实施方案入手提升审计质量和效率

邓富喜

摘要：审计方案是审计工作的一项重要内容，是审计人员开展现场检查和评价活动的行动指南。同时，它是审计部门负责人随时掌握审计进度以及审计人员实现自我控制的一种手段，是优质高效完成审计任务的根本保障。本文所述的审计方案包括审计工作方案及审计实施方案，按照《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称国家审计准则）的规定，审计机关统一组织多个审计组实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的，审计机关业务部门应当编制审计工作方案;同时规定每一个审计项目，审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况，评估被审计单位存在重要问题的可能性，确定审计应对措施，编制审计实施方案。现实工作中，我们基层审计机关往往容易忽视审计方案的编制，审计工作方案编制很少，审计实施方案则由主审一个人编制，审计组长把关不严，造成流于形式，内容较空，起不到方案真正的作用。面对新形势新任务新要求，笔者认为县级审计机关必须从审计方案入手，通过编制科学细致操作性强的审计方案，严格按方案进行审计，才能不断提高工作质量及工作效率。

关键词：审计质量;审计方案;效率

一、编制审计方案的重要性、必要性及其作用

方案是一项工作的统领，科学细致规范的审计方案能使项目审计工作达到事半功倍的效果，因为它聚集了集体的智慧与经验，对审计人员来说，能避免眉毛胡子一把抓，徒劳无功的尴尬境地，迅速进入监督的重点区域开展有针对性的工作，从而加快审计进度提高审计质量及效率。面对一个单位或一个项目一年或多年的账簿，能从容的直接抓住核心，而不至于茫然不知所措。同时科学合理的方案，有利于培养年轻审计人员的重点意识，加快适应工作进入角色的速度，提升审计实践能力和水平。

审计方案主要有以下几方面的作用：（一）审计部门负责人以及审计组长通常利用审计方案能够有效部署审计过程中的时间和人员安排，除此之外，审计工作者也能通过审计方案考量其工作进度以及工作质量，也能清晰了解完成和未完成的工作，以达到在审计过程中的自我控制和自我指导的作用。以上表现了审计方案的督促现场，掌握工作进展的作用。（二）其次，审计方案具有合理安排时间、具体分配审计人员的作用。其具体表现在审计方案能够有效估算审计过程中各个部分所耗费的时间以及所需的专业技能。从而在审计过程中能够达到合理分配审计人员以及现场审计和撰写审计报告的日程的作用。（三）除此之外，审计方案还具有督促现场的作用，即实际审计工作中结合审计方案，能够对不合理的地方进行及时调整和改进。

二、审计工作方案与审计实施方案的主要内容以及二者的区别与联系

《国家审计准则》对审计方案的内容作出了明确规定，审计工作方案的内容：一是审计目标;二是审计范围;三是审计内容和重点;四是审计工作組织安排;五是审计工作要求。审计实施方案的主要内容：一是审计目标;二是审计范围;三是审计内容、重点及审计措施;四是审计工作要求，包括项目审计进度安排，审计组内部重要管理事项及职责分工。

从内容上就可以看出，二者之间有相同的地方，如目标、范围、重点是一致的，有工作方案的项目编制实施方案时可直接作为参考，但需要指出的是，工作方案是指导性文书，而实施方案是操作性文书，工作方案由业务股室拟定，经局务会议讨论通过后，以局文件的形式下发各股室，而实施方案则由审计组编制，经审计组长审定后报业务部门备案。

三、编制审计方案的方法探讨

（一）充分调查了解被审计单位的基本情况。由于被审计单位行业、规模、职责范围和业务范围不同，所以确定的审计目标、审计范围、内容和重点及重要性和审计风险也不同，根据《国家审计准则》第六十条的规定，审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位及其相关情况：1.单位性质，组织结构;2.职责范围或者经营范围、业务活动及其目标;3.相关法律法规、政策及其执行情况;4.财政财务管理体制和业务管理体制;5.适用的业绩指标体系以及业绩评价体系;6.相关内部控制及其执行情况。

（二）确立行之有效的审计目标。审计目标引领了审计的总体方向，制定审计方案以及审计的实施和报告都应结合审计目标进行。审计目标的确立应结合审计单位实际情况包括审计人员，时间等审计资源，除此之外，还应该考虑到被审计的单位经济性质、管理体制以及财政隶属关系等情况，才能确立行之有效的审计目标。比如通过审计以及揭露和处理问题达到被审计单位财政、财务收支及其有关经济活动真实、合法和有效，这是审计的总目标，而具体到每一类项目，则审计目标又各有侧重。经济责任审计注重准确评价，固定资产投资审计注重结算的真实性及工程质量，三农资金审计则注重资金的使用及效益，而预算执行审计肯定是注重预算执行情况，在这些具体目标中，查错纠弊、规范管理、揭露和处理问题、督促整改是基本目标。

总之，一套良好的审计方案应当是审计目标明确，审计重要性及风险评估合理，审计范围内容适当，重点突出，审计步骤方法操作性强，组织安排合理，人员分工恰当。

参考文献：

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