变动成本法在大型生产企业应用的可行性及发展趋势

王燕

摘要：制造業低迷的大环境下，大型生产企业经受了内外交困的特殊困难考验，同时也孕育了新的希望和生机，使得企业需要更好预测产品的盈利能力、成本信息。为了控制大型生产企业生产成本、提高经济效益，企业往往采取成本分析决策。变动成本法对于企业的经营成本分析可以提供比固定成本法更为准确可靠的成本数据信息，方便企业建立有效的财务管理制度，能够为预测、决策和控制提供更为有用的信息。本文通过分析变动成本法的理论和特征，了解其应用方法和优点，得出变动成本法在大型生产企业应用的可行性和发展趋势。

关键词：变动成本法;成本分析;盈利能力;发展趋势

价值最大化是所有企业财务管理的目标，通过变动成本法分析成本性态，挖掘成本潜力，将内部经营控制作为企业管理决策的中心。在应用变动成本法时，影响大型生产企业确认期间收益，销量越好，期末存货量与期初存货量相差越小，营业利润越大。利用盈亏平衡点科学设置产品售价，通过低价战略抢占市场，最终实现企业价值最大化。

一、变动成本法理论特征

（一）变动成本法，也称直线成本法，是以成本性态基础划分计算企业产品成本，将产品制造成本按照性态分为固定制造成本和变动制造成本。

企业生产产品的直接材料费、直接人工费以及变动制造费用构成产品成本，把固定制造费用即固定生产成本和非生产成本列入本期的期间成本费用处理，在短期的产量范围内，随着销量变化，在本期损益上直接体现。

突出计算边际贡献。在变动成本法下，制造费用、销售费用和管理费用都是按其性态分别处理的：变动部分作为变动成本的组成，在计算边际贡献前被扣除，固定部分则在边际贡献后被扣除。虽然它们在贡献式损益表中被扣除的位置不同，但却改变不了它们属于期间成本的性质。

（三）与会计准则冲突，主要用于企业内部经营管理。该方法下强调不同的生产成本在补偿方式上存在差异性，企业利润主要集中在销售环节，因此产品成本只将变动生产成本列入，直观体现产品成本、销售量、营业利润之间的关系。

二、变动成本法的应用在大型生产企业运用的可行性

（一）产品盈利能力资料的提供。企业管理者通过变动成本法能够清楚看到销量的变化对企业贡献毛益的影响，而不是取决于企业的产量，这为企业产品盈利能力提供必要的资料参考，促使企业管理者更加注重企业的业务销售，提高业绩从而影响盈利，让销量的增加带动的销售收入抵扣变动性制造成本，增加企业税前利润，避免通过企业的产量增加和库存成本影响企业利润增长。使用变动成本法，企业的生产量、生产值的高低对企业的盈利以及亏损不会产生直接的影响。在其他前提不变的条件下，销售量对公司的盈利起着至关重要的作用。

（二）为企业经营决策提供重要价值资料。变动成本法促使管理者更加重视销售，为企业提供重要的决策参考。考虑当前的市场环境等因素，企业产量和销量均由财务预算所决定，如何把握生产企业的合理损益，从成本的构成上分析可以得出，当企业的固定成本不变时，企业经营决策主要依靠市场环境对产品定价预期、销量预期以及损益预期的分析。变动成本法将产品销量作为企业税前利润的重要来源，销量的变动直接影响企业经营利润，促使企业管理者提高产品销量，进一步合理分配企业产量和清理产品库存。企业通过预决算确定销售目标，绘制企业发展蓝图，以实现企业价值最大化，提供企业决策的重要价值资料。

（三）为企业产品定价提供基础数据。现在的市场竞争环境下，大部分生产企业的产品利润率大幅度下降，许多生产企业为了扩大市场占有率，或者仅是为了求生存，不得不继续生产利润率偏低的产品。特别是大型国有生产企业，具有固定资产占比高、职工人数多、对当地社会影响大、产品市场竞争激烈，且企业自身产品又不具有明显市场优势等情况，在产品对外销售定价时会考虑仅略高于产品保本点（盈亏平衡点），通过企业的生产规模效应来带动部分固定成本的摊销，最终实现企业持续经营、员工安心工作、当地社会稳定。

（四）合理分配责任，促进企业内部正常运行。大型生产企业内部运行过程中，产量变化，成本居高不下，管理者无法就具体分析原因提出对策。通过变动成本法分析变动制造成本，可以排除产量变化无关的影响因素，控制好随产量变动的燃料费、直接材料等方面，简单直接的分析生产企业成本，有助于企业有针对性地进行成本控制。对于变动成本的责任追究提供数据支持，成本管理部门根据变动成本法可以同时对比采购环节、生产环节、管理环节等出现的制造费用超过预算的责任落实情况。

三、变动成本法的注意事项

（一）不符合会计准则要求。在传统成本定义中，非生产成本的固定制造费用是包括到产品成本中，这是符合会计准则要求的。但是变动成本法核算的税前利润要少于完全成本法核算的结果，降低国家税收，而且长期来看，单位变动成本是变化的，固定成本的区分具有较大主观性，会影响数据的准确性，与会计准则不符。

（二）需要企业具备应用条件。首先，大型生产企业产品成本项目多、类型复杂，在区分固定成本和变动成本时需要做大量的基础划分工作，这对企业基础数据质量和基层财务人员的业务能力有较高的要求，因此，大型生产企业在先拥有完备的成本基础数据资料的前提下，还需要具备成本核算的人才资源，避免得出错误的利润信息，做出错误的决策，反而降低生产企业效益。因此，企业需要充分重视变动成本法，并引进人才机制。

（三）与固定成本之间存在区别，与企业产品业务量存在较大关系。由于变动成本法将生产费用支出认为进行划分，缺少一个刚性的标准。且采用变动成本法核算，难以完整计量产品的价值耗费，也有其自身的局限性。

四、变动成本法在大型生产企业应用的发展趋势

对于大型生产企业，如何实现对成本费用的有效管控，才能获得发展优势，在竞争中脱颖而出。根据我国现行的经济条件下，对成本费用的管控和预决算的需要，使得变动成本法成为趋势。

（一）以销定产，符合市场经济机制。生产型企业根据市场行情，预测产品产量，控制单位生产成本，提高市场竞争力。传统的完全成本法，在出现市场行情走弱的情况下，企业无法预测销量，为了提高利润盲目的增加产量，就会出现产品滞销，资金链紧张的后果。而变动成本法下，企业可以根据销量确定产量，更好的进行内部控制管理，占有市场份额。

（二）提供企业内部管理信息，更清晰的界定部门责任。通过分析量本利，理清销售量、产品成本、营业利润之间的关系。制造费用中的变动制造费用归销售部门，固定制造费用归管理部门，成本的界定更有效的界定了部门责任，最终反映部门的业绩水平，为企业内部管理提供值得借鉴的会计信息。大型生产企业根据变动成本法计算的成本、利润和销量能够为产品定价、定位目标客户以及经营风险提供参考，提升企业经营效益和部门管理效率。

（三）确定零利润点，合理配置资源。零利润点的确定对企业预测所生产产品是盈利还是亏损具有关键性作用。企业通过盈亏临界点所得出的会计信息，能够起到预测成本、利润等的作用，以此对企业进行有效的经营管理和控制。而在残酷的市场竞争中，企业为了战略规划，可能会做出短期决策，允许产品售价低于产品成本。需要注意的是，企业需准确划分产品固定成本和变动成本，售价必须大于产品变动成本，否则会出现销量越大亏损越大的现象。

五、结束语

变动成本法已经成为大型生产企业生产决策中不可缺少的一部分，对于企业管理者来讲，产品的生产和销售情况都应该掌握，变动成本法能够发展运用，与瞬息万变的市场环境和销量为王的市场规则息息相关，有利于企业短期决策，开展业绩评价，实现企业价值最大化。

参考文献：

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