对深化预算执行审计的思考探究.

摘要：预算执行审计是《中华人民共和国审计法》赋予国家审计机关的一项重要职能，习近平总书记提出我国经济发展进入新常态的重要论述，这一论述不仅为我国经济健康发展指明方向，也对审计工作提出了更高的要求。如何通过搞好预算执行审计，促进地方政府深化预算管理能力、提高决策水平、规范资金运行、推动地方经济平稳健康发展，是审计机关应该思考并实践的问题。本文从当代预算执行审计提出的新要求开始阐述，提出预算执行工作中存在的问题和审计方法，并给出进一步深化预算执行改革的建议。

关键词：预算执行审计;思考探究;深化

一、深化预算执行审计的时代背景

当前，我国经济正处于从高速度发展转向高质量发展的时期，这要求全国上下统筹推进“五位一体”总体布局和协调推进“四个全面”战略布局，党中央提出当前一个时期发展的战略目标是建设现代化经济体系，坚持质量第一、效益优先，增强经济创新力和创造力。

二、预算执行审计的定义和内涵

预算执行审计是指各级审计机关依据本级人大审查和批准的年度财政预算，对本级财政及各预算执行部门和单位，在预算执行过程中筹集、分配和使用财政资金的情况组织政府预算收支任务完成情况和其他财政收支的真实、合法、效益性所进行的审计监督。

预算执行审计对象不仅涵盖了政府部门及其下属单位，还包括参与财政资金活动的企事业单位和个人。审计范围十分广泛，除了被审计单位的经济活动，非经济范畴的管理活動也涵盖在内，如基础设施建设、农田水利森林保护、环境治理等方方面面，所以对财政资金的使用效益评价，要从经济效益和社会效益两方面综合考量，使政府部门树立正确的政绩观，改变单纯以GDP增长衡量社会发展度的传统观念，重视发展的质量，达到审计促进目的。

三、审计发现预算执行中存在的主要问题及对策建议

（一）预算编制不细化，调整较多

现行预算标准体系不够健全，预算编制工作不够精细，审计发现一些部门预算未按具体项目和用款单位编制，项目设立笼统、流于形式，没有按规定将支出内容分解、细化到每个明细科目，甚至有的项目直接由，上级部门“打包切块”编制，预算金额无法契合每项实际使用金额，年中追加经费的情况经常发生。同时，通过查看地方政府办公会会议纪要与追加预算安排文件发现，一些地方项目资金量人为出，存在按当年可用财力随意调整的问题，在年末统一报当地人大批准进行预算变更，使得年初的预算批复形同虚设。

 2015年修订的《中华人民共和国预算法》已明确规定实行全口径预算管理，即所有的政府收人支出都应纳人预算管理体系。未来应全面推进深化预算管理制度改革工作，细化预算科目，建立健全部门预算编制体系，完善预算编制制度与公用经费定额标准体系，有效运用收支测算法科学合理编制预算，切实提高预算管理的规范化、合法化。

（二）预算执行不严格，随意性强

为了加强对财政资金的监管，我国采用国库统一支付系统管理财政资金的支出，但由于现行预算指标系统与国库支付系统不对接，一般由预算单位发起支付申请，列明该项支出所属的预算科目。审计发现由于预算编制不细化，或部分项目资金下达较晚等原因，一些预算单位存在通过变更预算科目，调节使用预算资金的问题，而财政支付中心由于不掌握预算金额，对此类问题无法把关，造成预算执行不严格，财政资金使用不规范的问题。

应对财政资金展开多层次的监管，促进资金规范使用。首先，加强内部控制，各预算部门要依法做好本单位的预算执行工作，细化岗位职责分工，在部门业务运作过程中形成互相监督的体系，加强内部监管，确保财政资金合规、安全、有效使用。其次，对预算资金进行事中监管，财政部门要及时下拨经费并加强项目预算执行中的监督管理，坚持先预算后支出、无预算不支出的原则，规范预算资金使用到位，防止重点领域、民生工程的资金被挤占挪用。最后，财政部门应建立健全考核机制，对地方财政收支进行考核，通报考核结果，地方各级财政部门要高度重视，对考核发现的问题提出改进措施，对部分单位预算执行不严格问题，采取通报、约谈、与今后年度预算安排挂钩等方式，督促其及时整改，不得再犯。

（三）过度举债，地方债务风险加大

地方政府债务作为弥补地方政府财政收人不足的一种方式，被各地广泛使用，但近些年来，由于一些地区政府债务率达到或超过警戒线，规范管理的政府债券已不能满足需求，地方政府隐性债务逐年增加。审计部门通过对地方政府利用政府和社会资本合作（PPP）等新型融资方式产生的债务开展识别，审计有无变相举债的问题，并提出此类债务应纳入系统管理并合理安排预算资金解决。

地方政府要依法建立规范的地方举债融资机制，建立健全地方债务管理制度，剥离融资平台公司的政府融资职能，清理历年财政资金对外借款，密切关注可能增加政府债务的潜在风险点，强化政府债务管理，适度举债。债务资金主要用于公益性项目的资本支出，少量可以用于归还.存量债务，严禁用于经常性支出。建立债务风险预警机制与风险化解机制，切实达到举债促进经济发展的功效。

四、新时代深化预算执行审计的思考

（一）提高政治站位，进一步推进审计全覆盖

预算执行审计不仅是对一个地区、一个部门当年财政收人支出情况进行审计，更要通过审计反映地方政府及部门贯彻落实国家重大政策措施情况，分配使用与管理公共资金、国有资源资产情况，管理保护地区自然资源资产和生态环境情况。因此，需要开展更广泛的预算执行审计，将财政、税务、各预算单位，税收、专项资金、政府融资取得的各类资金等全部纳人审计对象和范围，科学编制审计计划，协调安排审计频次，分类确定审计重点，制定切实可行的审计方案，整合审计力量，实施审计。有效把控审计质量，形成信息共享、协调有序、系统高效的审计工作方式，确保审计全覆盖的顺利完成。

（二）细化审计内容，确保资金合规有效运用

首先，从预算编制人手进行真实性审查。审计预算项目是否真实存在，有无虛报项目、多头申报骗取财政资金的情况，审查项目资金使用的合法性、分配的合理性、投向的合规性，在资金紧缺的情况下是否优先实施基础工程、重点工程。其次，将抽查基层预算单位列为重点。基层单位数量多、金额小，往往被各监管部门忽视，更容易产生预算编制不规范、预算执行随意性强乃至为上级部门隐瞒挪用财政收人的问题，随着政府预算改革的深入，预算单位本部的管理日益规范，根据审计重点，抽查对所属二、三级单位，并将发现的问题汇总分析，进而发现系统性漏洞与风险，是审计应研究开展的工作。最后，加强财政转移支付资金的使用审计。转移支付是财政再分配的一种手段，是公共预算体系的重要组成，有利于平衡地方经济发展，体现社会的公平。但由于信息不对等、拨付环节多，转移支付很容易被截留挪用。要对转移支付进行条线跟踪审计，保证资金使用效果，及时收回结余资金，避免损失浪费。

（三）对权力运行情况审计，确保审计监督的完整性各预算单位针对财政资金有不同的权利，如税务部门的征收权，财政部门的审批权、分配权，用款单位的使用权、管理权等。履行审计监督职能，对这些部门的权力运.行情况进行审计，加强权力的制约和监督，防范扩大权力使用范围，为单位、个人谋取利益，或因履职不到位，造成损害公众利益的行为，促使权力制约与依法行政，维护社会经济秩序，促进社会经济健康发展。

参考文献：

[1]朱元歌，何静谊.预算执行中的违纪新特点及审计思路[J].中国审计，2014（24）.

[2]吴娜.基层审计机关预算执行审计中存在的问题及改进策略分析[J].全国流通经济，2018（11）.

作者简介：

王洁隽，山西省审计人力资源中心，山西太原。