财务共享模式下民营企业内部审计问题探究

王祖江 鲍伟国

一、引言

加入世贸以来我国各种类型企业百花齐放高速发展，作为我国国民经济的重要组成部分，民营企业也在飞速扩张，为了适应新的要求和新的挑战，民营企业集团往往需要在不同地区设置分、子公司来分销不同的产品。然而为了实现财务管理目标，每建立一个事业部或分子公司就组建一支财务队伍，然后这支队伍再去构建一套独立的财务和管理体系，这体现出其财务信息系统以及管理体系不够成熟。虽然分子公司记账同样是使用财务软件，但是因为新的分子公司是单独地构建一套财务基础信息的体系，所以共享性就会受到各分子公司个性化的影响而变低，同时受到地理位置差异的影响，集團难以对事业部、分子公司进行有效的沟通和管理。因此集团的经济效益和规模增长的同时，财务管理和内部控制的风险也随之增加。由于良莠不齐的财务信息质量，低下的财务管理效率以及庞大冗杂的财务人员队伍这些因素，暴露出民营企业集团财务管理水平存在的问题，因而企业很难在扩张的过程中，制定行之有效的战略规划。

在政府的干预下，我国民营企业的内部审计制度应运而生，其内审机构也随之建立，但普遍存在着起步晚的情况。虽然内审机构在早期更像一个“空壳子”，但是近年来逐渐发展，内审机构已经愈加完善。

财务共享是一种新兴的财务管理模式，已经有许多海内外的大中型集团公司采用了这种模式。位于不同国家和地区的分、子公司把相同的会计业务统一交给集团建设的财务共享服务中心进行会计信息的处理和核算，因此在提高财务工作效率的同时还保证了会计信息的质量。财务共享服务中心通常会将审核原始单据、编制会计分录和会计报表、支付资金、编制预算等会计工作进行集中标准化处理，而各分子公司和事业部只需要填报报销单据就可以了。

二、财务共享模式下内部审计的特点和优势

（一）以非现场审计为主

非现场审计关键就是通过整理分析被审计单位的业务和财务数据及与之相关的资料，接着找出被审计单位的经营和管理中那些有可能存在的状况或可疑点，再进一步评价该单位的会计核算状况、经营和管理情况、内部控制设计和运营环境，以及存在的各种风险、隐患，从而为现场审计提供有力的线索，并且通过现场审计来实行有针对性的检测。利用非现场审计，提前合理有效地编制审计计划，调整审计资源，提高审计针对性，提升审计的效率，降低审计风险。

（二）以大数据分析为主

鉴于财务共享服务模式中的大数据审计，内部审计人员几乎很少采用实质性审计程序里的函证、盘点或抽样等手段。在各ERP系统以及云平台所代表的业务系统的帮助下，大数据审计就能轻松完成内部数据对外部数据、财务数据对业务数据两者之间的直接性验证，并不需要走繁琐复杂的常规审计程序，只需将数据进行清洗和分析后导入数据库，这样不仅有效地节约了时间、降低了成本，还提高了审计效率。

（三）对信息系统进行全面审计

依靠财务共享服务模式，企业将下属单位中常规的、大规模的、反复的、分散的和标准化的财务会计事务与流程脱离出来，并统一交予财务共享中心处理。让原本各个的分、子公司都需要耗费相当人力才能完成的工作变成只用一个共享中心就可以实现，有效地解决了数据存储问题和业务处理的集中问题，因此提升了财务核算的效率。在共享中心的帮助下，各分、子公司的财务记账、核算、报表问题都由其完成，从而减少了各分、子公司原本的记账人数，有效降低了财务管理的成本

三、财务共享模式下民营企业内部审计现状及其成因分析

（一）民营企业管理模式的制约

大部分民营企业存在着规模较小，融资困难，家族式管理由来已久且根深蒂固的问题，从而阻碍企业内审制度的建设。这些民营企业往往会出现企业利益与家族利益相对立的情况，企业集团下许多分公司的法人之间通常有着亲近关系。只有在其他业务部门支持和配合的前提下才能建设财务共享服务中心，但大部分民营企业的管理层对信息化理念接触甚少，因此不了解高效和便捷的信息化系统，又存在着自身素质水平的制约，所以接受新鲜事物的能力很弱，导致信息化思维相对落后，进一步阻碍了财务推行共享中心。

（二）财务处理难以标准化和规范化

由于我国民营企业集团的财务信息系统建设起步相对较晚，大部分民营企业集团的内部情况比较复杂，或多或少存在着手工帐模式带来的不标准的业务和核算流程的问题以及财务和审计人员对财务信息化系统理解不充分而导致的部分错误观念和习惯。一般的ERP管理软件，尤其是共享的信息系统，满足不了很多民营企业的需要，这是因为很多民营企业集团都拥有个性化的业务和项目以及自己特殊的相关会计核算。

四、关于财务共享模式下民营企业内部审计的建议

（一）完善内部审计机构

由于内部审计的独立性和特殊性，只有董事会明确授权，内审人员才能开展工作。这也体现了董事会对内审人员的一种带责信任。其次，内审机构应该对集团企业、分子公司的管理层宣贯财务信息化理念，使企业整个中高层管理者了解和体会到建设财务共享服务中心的必要性，让管理者感受到财务共享模式的高效和便利。财务共享模式这个新事物只有得到企业管理者的认可和接受，推行和建设中的阻碍才能够克服，因为建设财务共享中心需要集团公司各个业务职能部门的配合，这点在民营集团企业中极为重要。

（二）健全民营企业内部审计制度

内部审计已经成为企业的刚性需求，建立健全内部审计制度就自然地被企业管理者提上日程。同时在外部也有建立健全内部审计制度的重要举措，比如国家审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》、中国内部审机协会印发的《内部审计基本准则》等规章和条文。我国民营企业应自觉落实和贯彻内部审计工作条例，并组织审计人员和管理层学习和参加培训。充分发挥内部审计工作准则的作用。不仅如此，民营企业还需要在法规和准则的指导下健全内部审计、内部控制等制度建设。

（三）实行财务基础信息的标准化和规范化

集团企业只靠一个财务共享服务中心就能完成整个集团包括各事业部、分子公司的财务信息处理工作，最重要的前提就是对会计信息进行规范化和标准化处理。如要实现财务凭证集中处理和核算，就必须统一所有分子公司的会计科目、每个科目的核算范围、账务处理规范，规范统一所有分子公司的组织架构、部门、成本中心;同时必须集中规范这些基础信息的新建、更改和剔除等管理流程，也就是说不单要保证基础财务信息的真实和完整，还要及时进行数据库的更新。

（四）培养具有高素质、新知识的内审人员

由于内部审计岗位的特殊性，要求内审人员具有敏锐的洞察能力、严谨的分析和推理能力、果敢的判断力等综合素质，拥有相当的会计和审计知识储备、了解国家财税相关法规。内部审计人员还要能够识别和审查各种舞弊行为，拥有关于企业各环节风险管理的敏锐嗅觉。吸收、培养、引进业务水平高，拥有丰富的实践经验或高素质且跨专业的人员来壮大内审人员的队伍。在学习国内外大型集团先进的内审技术和财务信息化技术使审计高效化的同时，还不能忽视对内审人员的素质和职业道德的培养，严格恪守审计独立性准则，不为利益或权势影响。