浅析新收入准则的变化及对建筑行业的影响

摘要：如今建筑行业的飞速发展，其内部的交易事项也变得日趋复杂，有企业的业务模式正在不断地创新，同时全球的经济一体化进程加快，我国修改了新的收入准则模式，这一模式的修订对整个建筑业的影响较大。本文通过分析新收入准则的变化和这一变化对于建筑行业的影响，从建筑施工企业的角度提出应对措施，以适应新准则的全面实施。

关键词：新收入准则变化;建筑业;合同准则;对策

由于建筑业的整个行业存在环境复杂、建设周期相对较长等一系列的复杂外在因素，2017年7月5日，财政部颁布了修订后的《企业会计准则第14号一收入》，以取代原有的《企业会计准则第14号一一一收入》和《企业会计准则第15号一一建造合同》。同时规定执行新收入准则的企业，不再执行原有的《收入准则》和《建造合同准则》。此前，建筑企业的收入核算问题是按照建造合同准则为主要核算依据，新收入准则的颁布实施对建筑业产生了相当大的影响。

一、2017新收入准则的变化

（一）对于收入确认模式发生的变化

新收入准则统一了收入确认模式，合并了原有的《收入准则》和《建造合同准则》，统一为以履约合同义务为基础的五步模型，即一是识别客户合同，二是识别合同中包含的各单项履约义务，三是确定交易价格，四是把交易价格分摊至各单项履约义务，五是根据各单项履约义务的履行确认收入。不再区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，由此执行新收入准则更有利于会计核算的统一。

（二）对于收入确认时点发生了变化

原收入准则强调在商品所有权上主要风险和报酬转移给购买方的情况下才能确认收入，但实务中对风险和报酬的转移时点有时很难判断，只规定在每个资产负债表日，只要建造合同的结果能够可靠估计就可以按照完工百分比法确认收入。在新收入准则下，收入确认的核心原则为“企业应当在履行了合同中的履约义务，在客户取得商品或服务的控制权时确认收入”，相比于主要风险和报酬转移，控制权转移更易于判断。按照新收入准则规定，只要满足以下条件之一：

新收入准则能在某一时段内确认收入：一是客户能够控制施工企业履约过程中在建的项目;二是客户在施工企业履约的同时即取得并消耗其所带来的经济利益：三是施工企业所建造的项目具有不可替代的用途且已收取了或有权收取就累计至今已完成履约部分款项。若这三个条件都不满足，就应该在控制权转移的特定试点确认收入，对于建造合同而言，这个试点很可能是接近项目完工的试点，这比原收入准则确认收入更为具体和严格。

二、新收入准则的变化对建筑行业的影响

（一）关于合同成本的确认问题

合同成本主要分为合同履约成本和增量成本两部分，对建筑施工企业与客户为订立合同而发生的有关支出，为简化核算，原建造合同准则规定，应在发生时直接确认为当期费用。而新收入准则对合同成本的资本化或费用化划分更为细致和严格，明确规定，建筑施工企业在取得合同过程中所发生的增量成本，预计可以收回的且摊销期限在一年以上的可以资本化。这一点将最终影响到企业当期的经营利润。

（二）建造活动是否为单项履约义务

新收入准则要求企业识别合同中的履约义务，由于建造活动的综合性，建造合同能否作为一项履约义务进行核算，施工企业需要判断建造合同不同要素之间是否密切相关，如果不能证明各要素之间具有相互关联性，则可能需要分多项履约义务来确认收入。新准则增设了“追加资产的建造”内容，追加资产的建造，满足下列条件之一的，应作为单项合同：该追加资产的造价与原合同价没有联系：该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括一项或数项资产存在重大差异。

三、新收入准则下的应对措施

（一）强化新准则的学习，提升人员的业务素质

鉴于新收入准则变动幅度大、影响面广，贯彻执行新收入准则的重要前提是准确理解和把握新收入准则的内容和实质。因此，建筑施工企业的财务、招投标、法务等业务部门人员必须就准则修订背景、新旧准则变化及实务具体适用等实际问题进行强化培训学习，熟悉领会新准则的内容和实质。尤其是财务人员更应当首当其冲，要增强对业务的了解，为新准则的施行做好衔接和准备工作。

（二）加强对合同的管理

新收入准则规定企业必须基于与客户之间的合同履行确认收入，合同条款的约定将直接影响到收入确认，其重要性不言而喻。在签订合同前，财务部门要参与合同的洽谈和拟定，应结合新收入准则的规定充分考虑合同条款的设计，法务部门应对合同涉及与收入相关的条款进行严格审查，共同开展对合同的评估工作。因此，要强化合同意识，进一步规范合同管理。

四、小结

综上所述，新收入准则对于所有的会计主体已产生了较大的影响，尤其是对于整个建筑业来说，导致建筑业的收入处理方式发生了变化。鱼油收取确认和加量方法的改变，直接对企业的财务产生直接影响，并且也影响了企业的管理和决策。我们应深入的分析和了解新收入会计准则所带来的变化，并且要及时加以应对、解决，从而促使建筑施工企业能够有效应对收入准则的修订对自身产生的影响。

参考文献：

[1]赵梦，李小芹，基于建筑施工企业的视角探讨新收入准则对其产生的影响及应对策略[J].财会学习，2018（17）：154-155.

[2]郑珺，刘梦琴，杨娟，新收入准则下的职业判断与会计收入确认：基于碧桂园的案例分析[J].中国注册会计师，2018（7）：91-95.

[3]张晓玲，陈伟明.五步法收入确认模型的具体应用：以建筑安装行业为例[J].纳税，2018（5）：58.

作者简介：

王峰，江蘇苏北花卉股份有限公司，江苏宿迁。