基层行政事业单位内部控制建设现状探讨

摘要：内部控制制度从企业被引入到行政事业单位，用以提高会计信息的质量，同时力图通过将权力图进制度的笼子，防止出现违规违纪问题。本文分析了内部控制建设对基层行政事业单位发展的意义、现状，并且针对当前存在的问题，提出相应的措施建议。

关键词：基层;行政事业单位;内部控制

企业内部控制为顺应国内外综合环境的不断变化于2006年被提出，以提高企业的经营管理能力和风险预防能力，2012年通过制定《行政事业单位内部控制规范（施行）》（财政部财会[2012]21号）将内部控制正式引入到行政事业单位，将内部控制实施的范围扩大到行政事业单位领域，旨在提高我国行政事业单位的内部管理水平。2017年制定《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》（财政部财会[2017]1号），文件要求所有行政事业单位按年度编报内部控制报告，进一步规范内部控制制度。

一、基层行政事业单位内部控制的必要性

行政事业单位加强内部控制建设，通过规范各项流程，在规范财务会计、内部管理和可持续发展方面有着重要意义。

第一，完善的内控制度可以使财务会计制度更加规范，提高会计信息质量和透明度，有助于加强风险防控。

第二，完善的内控制度可以保护国家资金安全和提高资产利用效率，有效的内部控制能够严格控制國有财产的使用和保管，降低财产物资损失的可能性。

第三，完善的内控制度可以提高管理水平，促进我国行政事业单位的良好发展，更好地为社会公众提供公共服务。

二、基层行政事业单位内部控制的现状

（一）单位整体内部控制意识淡薄

良好的内部控制意识决定着内部控制制度的建设、设计及运行情况。但许多单位的领导没有深刻认识到内部控制制度重要性，没有深入学习内控相关知识，内控意识不强，只重视单位发展、个人业绩，把内部控制仅看成是财务部门的事。

（二）普遍缺乏完善的内部控制制度

基层行政事业单位内部控制制度建设不完善，制定的内控制度规范与自身实际情况不吻合，缺乏可执行性和权威性，工作人员存在不遵守制度的现象。由于未能建立配套的奖惩机制，内部控制制度也就没有约束力和强制力，使得行政事业单位内部控制建设难以进一步发展和完善。另外，行政事业单位内部控制目前采取的是粗放模式，制度停留在表面，未能根据单位实际进行深入细化，很难落实到具体岗位中，使得内控制度形同虚设。

（三）资产管理薄弱

随着部门预算和政府集中采购制度的有效执行，基层行政事业单位在资产的购置方面得到了有效控制，但在后续使用管理中缺乏内部控制，重购轻管的现象比较普遍。例如，未建立财产定期盘点制度、购置的资产未及时登记入账、资产责任不明确等，内部控制的缺失易导致资产账实不符及和资产的流失。

三、基层行政事业单位内部控制存在的原因分析

（一）行政事业单位内部控制存在的普遍原因

第一，内部控制意识薄弱。内部控制的制度实施在我国发展的时间较短，还未形成良好的内控环境，2012年引入到行政事业单位，许多工作人员是刚刚接触内控这一制度，对内控制度没有深入学习了解，只是为了工作而工作。

第二，缺乏风险防范意识。行政事业单位和企业二者之间的性质不同，行政事业单位是非营利机构，看似不会因为市场带来风险，但是行政事业单位作为市场主体之一，为社会提供公共产品且具有维护一方地区经济稳定的特殊职能，因此也面临着诸多风险，如财务风险。

（二）基层行政事业单位内部控制存在的特殊原因

第一，基层单位人才匮乏，一个地区、一个单位的发展离不开人才，完善的制度建设更离不开人才。一方面因为在基层的实际待遇和职业发展等方面和市区存在着差异，对人才没有吸引力;另一方面因为基层缺乏有效的用人制度，一般重使用轻培养，很难留住人才。

第二，基层财务人员良莠不齐，且工作繁杂。在基层的行政事业单位，财务人员严重缺乏，使得单位财务人员存在一人多岗的普遍现象，任务重，工作繁杂。同时由于财务人员的缺乏，部分财务人员并没有专业系统的学习，临时担任职务，导致了财务内部控制管理人员职业素质不高。

第三，基层行政事业单位的组织结构不合理，权责不清晰。与企业相比，基层行政事业单位的在权力制衡方面较弱，企业设置股东（大）会、董事会、监事会和管理层等机构，使得决策、权力、监督与执行相互分离，实现相互制衡。而在行政事业单位中没有设置类似的机构，一些重要决策，单位负责人既是制定者又是执行者、监督者，在一些基层行政事业单位可能会出现单位负责人一人决定的情况，缺乏有效的监督。

四、完善基层行政事业单位强化内部控制建设的建议

（一）重视人才，加强人才培养

第一，加强政策引导，推动人才向基层流动。从长远人手，建立健全人才引进和培养机制，加强基层人才队伍建设，完善编制管理、职称评审、人才招录等政策，提高人才待遇，改善教育、医疗等周围环境，使人才引进来、且留得住。

第二，鼓励财务人员学习。作为一名财务人员，需不断更新知识，抱有“活到老，学到老”的态度，鼓励财务人员通过参加考试、参加培训的方式学习。财政部门可定期组织当地的财务人员培训学习，培训最新的政策、法规以及实际操作能力，来提高财务人员的知识宽度与高度。

（二）强化内部控制意识，形成良好的内部控制环境

第一，提高基层行政事业单位负责人内控意识。负责人内控意识的提高对保证内控制度的顺利实施有着重要的影响。单位负责人是内控制度的建设者，也是内控制度的执行者，一方面应从全局把握，去看待和完善内控制度的重要性与必要性，另一方面在单位要起到良好的带头作用，以身作则，重视和执行内控制度。可以考虑将单位内控建设的作为领导考核目标之一，以此来激励单位领导。

第二，定期或不定期对全体人员进行培训，以实现全员参与。所有员工认真深入学习内控知识，了解内控制度的重要性，尤其是参与内部控制的关键岗位。加大宣传力度，明确各自的工作职责，奖惩分明，形成良好的内控环境，鼓励员工为行政事业单位的发展贡献自己的力量。

（三）规范财务管理，完善财务制度

在基层行政事业单位中，规范的财务管理、完善的财务制度是内部控制实施的强力保障。第一，严格执行《预算法》，科学合理编制预算，统筹安排资金，保障行政事业单位的正常运行。第二，严格执行《政府采购法》，公开采购，程序合法，提高资金使用效率。第三，加强对资产使用情况的监管，加快资产的使用效率，避免形成资源浪费。第四，加强对财务基础工作的规范，提升工作效率，定期轮岗，以降低财务风险。

（四）完善内部监督与外部监督，形成有效监督机制

有效的监督机制是行政事业单位内部控制实施的体制保证。行政事业单位的监督从内部监督和外部监管两方面人手进行完善。内部监督，即从单位内部考虑，成立独立的内部控制部门具体负责实施内部控制，并监督其执行情况。外部监管，即从单位外部考虑，引入审计、财政及纪检部门对行政事业单位内控建设行使监督职责，对内控制度实施情况进行定期、不定期的审查，以实现内部控制目标。

（五）强化风险意识，建立风险预警机制

识别风险，建立風险预警机制是内部控制实施的最后屏障。风险不仅包括外部市场风险，也包括单位内部风险，一方面要加强单位内部人员思想教育，另一方面也要从内部管理角度增强风险意识，优化资源配置，提高工作效率。行政事业单位在建立完善的风险预警机制时，可以借鉴其他单位的内部控制先进经验，引进管理会计理念，再根据实际情况，建立符合自身的风险预警机制，有效提升风险抵御能力，为社会管理的稳定和谐奠定坚实基础。

五、结论

对于基层行政事业单位，内部控制建设在人才、制度、经验等方面都存在着问题，直接导致了内部控制实施中执行力的刚性不足，应从单位内部、外部逐渐规范完善内控制度，以实现行政事业单位的可持续发展。

参考文献：

[1]韩冰.行政事业单位财务会计管理制度的完善.财经界（学术版）2014（15）.

作者简介：

侯艳芳，土默特右旗财政局，内蒙古包头。