上市公司股权激励会计处理及个人所得税的处理研究
2019-09-10王令晓
摘要：一般来说公司完成上市之后会给予跟随企业一起创业发展的早期员工一些股权激励以示回报，关于股权激励的会计处理和个人所得税处理有一系列复杂的程序，本文就对此展开讨论，从股权激励分类出发分析了股份支付和股权激励介人所得税的处理。
关键词：股权激励;个人所得税;会计处理
一、引言
一般来说，大型上市公司从创业到最终上市成功都会有一群跟着企业从无到有、从小到大发展起来的一批创业元老，公司上市成功后一般也会以一定的股票为奖励，将其分配给优秀员工或者高管等人，股权不仅是一种物质回报更是一种让员工产生归属感和自豪感的奖励形式，但是股权激励同样有对应的会计做账处理。本文就从企业的股权激励机制的建立以及应该如何做好企业个人所得税的处理进行分析。
二、股权激励的类型
股权激励中比较常见的方式选择一般是以期权激励方式实现的，具体还要结合进行激励的公司主体还有公司自身的特点决定最后的激励方式，现在资本市场中为了降低相关的费用，一般有发行虚拟股票和股票期权等几种常见方式，期权是最有效也使用频率最高的，它是鼓励被激励的对象在以后的某一段时间之内能够以预先的确定价格行使权力，即购买一定数量的股票的权利，这种激励形式在当前的互联网创业公司中比较常见，像百度、阿里巴巴这些大型上市集团在早期都给优秀员工分配了大量的股票期权。从公司被奖励员工的层面上看，员工获得的股票期权奖励属于个人的收益，也是要依法纳税的，所以我們要结合具体情况做好会计处理。
三、股份支付的会计处理
薪酬性股票期权属于比较具有代表性的处理模式，这种模式有股票的授予日和股票的等待期以及解锁日三个重要日子，不同节点的会计处理也有差异。
1.收到认股款项
借：银行存款（公司所规定的员工执行价）
贷：殷本（公司所获股票数量）
资本公积一股本溢价（实际股票价值和员工所交款项的差额）
2.在实施股权激励的时候，企业方想让员工利益和企业的利益保持一致，所以对股权解禁设置了条件，如达到预期利润目标才可行权，否则企业有权回购期权，所有这时候企业要对可能发生的回购业务进行会计处理。
借：库存股（限制性股票发行量和授予价的乘积）
贷：其他应付款一限制性股票回购义务
（1）等待期内的股票处理方式。企业负责弥补员工的行权价和实际市场之间的价格差，主要是限制性股票并不是一次性全部放开的，可以根据企业的支付能力确定不同期间所放开股票的数量，被奖励职工的行权价和实际市场价的差额由企业担负，对此要按月做好会计处理。
借：生产成本（可放开股票总额和对应等待期间的股票支付相关的成本部分）
管理费用（可开放股票总额和对应等待期间的股票支付的相关费用）
贷：资本公积
（2）锯锁日的会计处理。一是决定实行股权激励措施的企业通常也会有对应的约束内容，比如到期没有完成目标的要将殷票收回。
借：其他应付款一限制性股票回购义务（股票授予价*需回购数）
贷：银行存款
同时：借：股本（股份回购数量）
资本公积一股本溢价（差额）
贷：库存股（被回购回来的股票的所对应的库存价值）
二是达到既定目标而符合放开规定，不需要再回购的股票。
借：其他应付款一限制性股票回购义务（以被放开过对应负债账目价值计算）
资本公积一股本溢价（差额）
贷：库存殷（以被放开股票对应库存股票账面价值计算）
总而言之，最为关键的就是要确认好员工是否会行权并对回购时间提前约定，方便负债金额的确定。
四、股权激励个人所得税的处理
关于员工获得股权激励的个人所得税的处理国家也制定了一系列的政策文件，因为殷权激励是对员工在企业中工作的认可，所以其纳入个人所得税征收对象当中。纳税额的计算方法为：
按照工资薪金计算股票期权应纳税
所得额=（登记日收盘价+本批次解禁日收盘价）/2-员工取得股票期权的购买价格
×解锁股票数量应纳税额=（股票激励应纳税所得额/12*适用税率一速算扣除数）*12，此处按照工资薪金3%-45%的累进税率计算应交个税。
股票解禁之后员工白行在股票二级市场上再次卖出转让所获得的收益暂不征收个人所得税，仅按照有关规定计算财产转让所得部分的所得税。
五、结语
总之，股权激励是目前员工激励方面比较有说服力的一种奖励方式，它能够调动员工参与企业管理的积极性，提高内部竞争性，有利于满足广大员工的物质需求，并且因为股票的行权和其工作业绩挂钩，对此也有利于激发其工作活力，为企业做出更多奉献。
参考文献：
[1]卢娟.上市公司股权激励会计处理及个人所得税的处理[J].财会学习，2019，224（15）：162.164.
[2]曾升科.非上市公司股权激励个人所得税政策变化解读[J].劳动保障世界，2017（12Z）：1.
[3]周建东，上市公司股权激励税务处理探析[J].现代经济信息，2018（1）：237.
作者简介：
王令晓，山东冠世时装加工有限公司，山东济南。
