关于基层医疗卫生机构施行新政府会计制度的几点思考

摘要：新政府会计制度的实施对基层卫生医疗机构的会计工作产生较大影响，会计人员需改进传统工作方式，严格落实新政府会计制度。基于此，本文从新政府会计制度对基层医疗卫生机构的影响入手，阐述基层医疗卫生机构的会计人员如何落实新政府会计制度，保障基层资料卫生机构的健康可持续发展。

关键词：基层医疗卫生机构;政府会计制度;应收账款

针对传统政府会计制度的不足，财政部于2018年制定《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，该制度的主要执行对象为基层医疗机构，于2019年1月1日正式实施。新政府会计制度在基层医疗机构绩效、预算与资金的呈现方面，更为真实全面，为基层医疗机构会计人员进行有效指导。

一、新政府会计制度对基层医疗卫生机构的影响

在新政府会计制度中，基层医疗卫生机构的会计从单一的财务会计，发展为预算会计与财务会计，会计人员需根据制度要求的适当分离与相互衔接原则，开展会计工作。和传统政府会计制度相比，新政府会计制度表现出双功能性、双基础性与双报告性，对会计人员的工作要求提升。同时，在开展会计核算工作时，基层医疗卫生机构的会计人员需实施会计“双分录”模式，进行平行记账，财务会计需根据权责发生制开展会计核算工作，预算会计需根据收付实现制开展会计核算工作，为基层医疗机构的管理者进行决策提供参考。

二、基于新政府会计制度的基层医疗卫生机构会计工作

（一）规范资产管理工作

基于新政府会计制度的影响，基层医疗卫生机构在开展资产管理工作时，需严格落实补充规定，通过追溯调整法，开展基层医疗卫生机构的固定资产计提折旧、无形资产累计摊销等工作，并做好应收账款的坏账计提准备工作，真实呈现基层医疗机构的资产净值，为管理者决策提供有价值的会计信息。

在固定资产计提折旧方面，会计人员需在传统会计科目中，增设“累计折旧”科目，用于表现基层医疗机构的固定资产损耗，将计提的折旧费用纳入成本范畴，为成本核算提供充足资料，并创新基层医疗机构的固定资产，使其账面价值与实际价值保持一致，避免基层医疗机构的资产出现虚增现象，提升会计信息的真实性与全面性，也可防止基层医疗机构的大型设备采购操作，对其盈余产生影响。

在无形资产累计摊销方面，会计人员需在传统的会计科目中，增设“累计摊销”核算科目，用作备抵科目，用于呈现期末累计摊销与无形资产科目相抵后，基层医疗机构无形资产的净值，为会计人员开展成本核算提供帮助。同时，无形资产累计摊销的开展，可规范基层医疗机构的财务会计报表，提升报表会计信息的真实性与全面性。

在应收账款的坏账计提准备方面，会计人员需严格落实新政府会计制度，明确应收账款核算的相关内容。在传统会计科目中，增设“应收在院病人医疗款”“应收医疗款”与“其他应收款”等明细科目，要求会计人员在开展应收账款管理时，将除应收在院病人医疗款之外的其余应收账款，进行坏账计提准备，提升基层医疗机构会计核算的有效性。

（二）规范核算管理工作

基于新政府会计制度提出的财务会计与预算会计分离内容，基层医疗机构需构建“5+3要素”的双要素会计核算模式，明确财务会计与预算会计的工作内容。其中，财务会计需采取五要素开展工作，分别是资产、负债、净资产、收入与费用;预算会计需采取三要素开展工作，分别是预算收入、预算支出与预算结余。同时，财务会计需遵循权责发生制，做好成本核算工作，在以往的成本类会计科目中，增设“医疗业务成本”，实现基层医疗机构的精细化成本管理，提高基层医疗机构财务报告的真实性，为绩效评价提供参考资料，提升基层医疗机构的管理水平;预算会计需在工作中落实预算法的内容，遵循收付实现制，避免基层医疗机构的预算工作出现收支虚列现象，提升基层医疗机构的财务透明度，保障其健康可持续发展。

（三）细化会计科目

针对新政府会计制度的内容，基层医疗机构需在“事业收入”会计科目中增设“门诊结算差额”明细科目，用于表示会计人员并未按照收支两条线管理开展结算工作时，由于基层医疗卫生机构在进行医疗服务项目收费标准计算中，获得的应收医疗款金额和医疗保险机构实际支付间的差值，导致基层医疗卫生机构需调整的医疗收入金额。但在实际计算中，该科目并不涵盖基层医疗卫生机构在出现违规治疗情况时，医疗保险机构拒付的金额。

虽然目前大部分基层医疗机构并未出现关于“门诊结算差额”的内容，但在医疗体制深化改革的背景下，“门诊结算差额”的设置具有前瞻性。例如，部分基层医疗机构已经实施基本医疗保险糖尿病门特患者按人头付费的试点工作，要求基层医疗机构明确糖尿病患者的包干费用，推动其做好医疗成本的控制工作，降低基本医疗保险参保患者经济负担，整合基层医疗机构的财务管理与业务管理工作，实现医疗机构、保险机构与患者的三方共赢。

三、结论

综上所述，新政府会计制度下的基层医疗机构会计核算出现较大变化，需改进传统工作模式。通过本文的分析可知，基层医疗机构的会计人员需规范资产管理与核算管理工作，并细化会计科目，严格落实新政府会计制度，为基层医疗机构的经营管理提供真实可靠的会计信息，为群众提供更优质的医疗服务。

参考文献：

[1]陆秀亚.试论新政府会计制度下基层医疗卫生机构财务管理[J].纳税，2019（28）：68-69.

[2]吴小欢.浅谈新政府会计制度实施对基层医疗卫生机构会计核算的影响[J].行政事业资产与财务2019（18）：58-59.

作者简介：

王存娟，青島市黄岛区大场中心卫生院，山东青岛。