促进贵州省循环经济发展的税收政策研究

赵天明

【摘 要】近年来，贵州省经济高速发展。与此同时，经济的高速发展不可避免地带来了环境污染等问题。为了处理好当前经济发展和环境保护之间的矛盾，贵州需要发展循环经济，使环境得到改善，资源得到保护。在发展循环经济的过程中，需要充分发挥市场自我调节的作用，还需要政府实施相应的税收政策促进循环经济的发展。文章首先从理论基础入手，阐述贵州省循环经济发展和税收政策现状;其次选取贵州省2007～2017年的相关数据，运用“库兹涅茨”模型对贵州省循环经济发展状况进行分析;最后提出促进贵州省循环经济发展的税收政策的建议。

【关键词】循环经济;税收政策;政策建议

【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）04-0013-02

1 税收政策促进循环经济发展的理论分析

外部效应理论是政府运用税收政策促进循环经济发展不可或缺的。因为存在外部性的关系，在经济运行过程中，私人成本和社会成本、私人利益和社会利益难免会出现偏差。循环经济的不同之处在于，在保护环境的前提下，经济与环境相互依存。发展循环经济会使正外部性增加，负外部性减少。然而，正外部性和负外部性在经济发展过程中经常同时出现，此时市场的资源配置作用就不具有合理性。因此，政府需要采取必要的措施，实施相应的税收政策。如果用税收政策促进循环经济的发展，我们需要从公共产品的角度切入，环境属于公共物品的范畴，具有非排他性、非竞争性。因此，消费者可以肆无忌惮地消费环境，同时还会出现“免费搭车”的心理，最终导致环境无法负荷。为了使环境被更好地消费，在发展循环经济时采用相应的税收政策，对保护环境十分有利。

2 贵州省循环经济和税收政策现状分析

2.1 贵州省资源环境状况

贵州省处在我国西南地区，位于云贵高原以东，平均海拔达到1 100 m之多。贵州省内平原少，山地多，其中山地与丘陵面积占比达到了93%，没有平原支撑。虽然地理条件不如东部平原地区，但是贵州省内有着丰富的自然资源，其中水资源和煤炭资源极其丰富，也使得贵州省的工业能源产业十分强大。与此同时，贵州由于山地众多，矿产资源很丰富，矿产质量比较高，成为我国的矿产资源基地。

2.2 贵州省经济发展状况

因为地理位置条件较差，交通不发达，与东部发达地区相比，贵州省一直处于欠发达状态。虽然近几年来贵州省GDP增速一直处于全国第一的位置，但是总体经济状况依旧不容乐观。造成经济落后的主要原因是工业发展十分落后，工业增加值常年处于全国末位，工业化发展层次较低。要改变这种落后状况，贵州省需要进行大量的资源开发，将资源转化为经济收入，但与此同时，环境污染问题就会层出不穷，这是贵州省难以承受的。因此，既能促进经济高速发展，又能保护环境，成为贵州省目前急需解决的问题。

2.3 贵州省促进循环经济发展的税收政策

从增值税来看，首先，对于再生资源的利用进行增值税调整，在原来综合利用产品增值税优惠的前提下，给予更多类似产品增值税税收优惠。其次，为了促进循环经济的发展，贵州省积极响应国家号召，采取了增值税优惠政策。

从消费税来看，对一次性木筷和实木地板征收消费税，以此达到保护树木的目的。针对摩托车，根据缸容量的不同，采取不同比例征收消费税;针对汽车，提高了大排量汽车的消费税，降低了小排量汽车的消费税。

从企业所得税来看，对于采取资源综合利用的企业，按90%计入企业当年度收入总额。对于从事节能环保项目的企业，采取“三免三减半”的企业所得税税收优惠。对于提供节能服务的企业，采取税收扶持优惠政策。

2.4 贵州省目前实施的税收政策存在的缺陷

目前，我国地方政府没有立法权，所以贵州省的税收政策还是依赖于国家的税收政策。1994年税制改革时，国家并没有将循环经济纳入税收政策的制定中，更没有制定与生态环境保护相关的税收政策。到目前为止，我国只有消费税、增值税、企业所得税等税种与循环经济相关。但是，仅仅靠这些税种来促进贵州省循环经济的发展是远远不够的，更为严重的是，我国不仅没有制定专门促进循环经济发展的税收政策，而且在执行当前税收政策时，仍然困难重重。

3 促进贵州省循环经济发展税收政策的实证分析

根据上文阐述，我们需要运用“库兹涅茨”模型进行分析，选取了2007～2017年贵州省与工业相关的数据进行分析。将税收作为自变量，通过对税收、工業产值和工业污染物排放量的情况，分析税收对不同税种在环境中的作用，据此找到促进贵州省循环经济发展的税收政策方向。

3.1 模型的构建

“库兹涅茨”曲线是用来分析环境污染与经济增长之间的关系。

库兹涅茨曲线模型为e=a0+a1x+a2x2+a3x3+u;本文将税收变量加入其中，将回归模型设为e=a0+a1t+a2g+a3g2+u，其中e表示贵州省工业污染物排量（固体废物、废气、废水之和），t表示贵州省工业税收收入（包括增值税、消费税、企业所得税），g表示贵州省工业产值，a0、a1、a2、a3为模型的参数，u表示误差。

具体可分为以下几个模型。

（1）研究工业缴纳的增值税（zt）对环境的影响，主要分析对污染物排放量的影响。模型为e=a0+a1zt+a2g+a3g2+u。

（2）研究工业缴纳的企业所得税（mt）对环境的影响。模型为e=a0+a1mt+a2g+a3g2+u。

（3）研究工业缴纳的消费税（ct）对环境的影响。模型为e=a0+a1ct+a2g+a3g2+u。

3.2 数据选取

选取了贵州省工业缴纳的增值税、消费税、企业所得税、固体废物排放量、废水排放量、废气排放量及工业产值7个指标（见表1）。

3.3 模型结果分析

本文选用eviews7.0对上述数据进行分析，结果见表2。

由表2可以看出：F值和DW值都表明3种税收对环境的影响显著。增值税增加一个单位，污染物排放量会减少14.74个单位;消费税增加一个单位，污染物排放量会增加94.59个单位;企业所得税增加一个单位，污染物排放量会减少782.44个单位。

4 促进贵州省循环经济发展的建议

4.1 完善现有的税种

（1）增值税税种。2016年全面“营改增”后，增值税成为我国第一大税种。增值税在各行各业都普遍征收，所以发展循环经济也可以从增值税入手。第一，应该对新型企业予以大力扶持，对于实施节能减排效果显著的企业给予税收优惠，这样，企业的积极性就会被调动起来;对于高新技术企业和小微型企业可以同样给予税收优惠;对于环能环保项目、节能节水项目，可以采取减免稅的政策;对于废旧物品再加工企业，可以采取即征即退增值税的政策。

（2）企业所得税税种。在一定年限之内，给予环保企业和循环利用资源的企业税收优惠，这样可以促使企业的运作更加高效，让企业更自觉地节约资源，以此达到保护环境的目的。对符合国家要求的从事环境保护项目的企业，采取“三免三减半”的优惠政策。

4.2 优化税制，减少税负

（1）合理调整税制结构。对于税率和课税范围等进行深入研究，在制定税率时，要综合考虑征税对象对环境的影响程度及资源浪费程度。如果某个征税对象对资源浪费严重，对环境影响程度较大，则适用高税率;如果某个征税对象对资源浪费较少，对环境影响也较小，则适用低税率。同时，我国已经开征环境保护税，但也要减轻企业负担，也可以将土地增值税等税种纳入其他税种。

（2）调节税收负担。在进行税制改革时，要保持稳定的税收收入，保证纳税人纳税负担稳定。我国已经开通了环境保护税，那么就要减少其他与环境保护相关的税收，同时给予企业优惠的税收政策，提高企业的积极性，促使企业的竞争力得到提高。

参 考 文 献

[1]赵磊.财税政策扶持循环经济发展研究[J].合作经济与科技，2018（19）：158-159.

[2]再协.探讨促进我国循环经济发展的财税政策[J].中国资源综合利用，2017，35（4）：4-5.

[3]杜文翠.促进循环经济发展的税收政策研究[D].贵阳：贵州财经大学，2017.

[责任编辑：邓进利]