权责发生制视角下我国政府会计的应用

朱晨

摘要：收付实现制自引入以来便在政府会计核算领域发挥不可替代的作用。但进入新时代，随着改革开放步伐的进一步加大，市场经济体系逐步地完善，外部环境的变化对政府会计核算提出新的要求。原有的收付实现制在新时代下弊端日益凸显：权责发生制过度重视现金流的特点与西方新的公共管理制度与方式脱节：因政府“隐形债务”比重的增大产生的政府风险已经引发人民的广泛关注。本文着力对权责发生制在新时代下政府会计中的若干应用进行探究.、

关键词：政府会计;收付实现制;权责发生制

一、当前我国政府会计现状

（一）政府会计改革历程与要求

2015年《政府会计准则——基本准则》正式发布。它意味着中国的政府会计正式由单一的收付实现制过渡到收付实现制与权责发生制相互衔接的阶段。我国政府会计在构造新体系的过程中逐步与国际接轨。

（二）权责发生制与收付实现制的比较

权责发生制是对主体创造价值的一个全面总结，能更好地计量营业成果与付出努力间的关系，符合配比原则，而收付实现制只关注主体在目前业务范围内可获得现金的能力。对于政府会计而言，权责发生制使政府的受托责任履行情况能在报告中得到较好的反映，所披露的信息对决策的影响也更大：而收付实现制度政府财务报表只反映现金资产的存量、提供服务的成本、负债等明显信息，相关性及准确性得不到体现。

（三）权责发生制在政府会计中的具体应用

1.会计科目的变化

（1）增加部分会计科目。增加应收付账款、预收付账款、其他应收付款等科目：为了核算同定资产和无形资产的折旧和摊销，增加累计折旧、累计摊销等科目：为了核算已发现但未处理的资产短缺或者溢余，增加待处理财产损溢科目。

（2）取消部分会计科目。如：暂付款、暂存款等科目。

2.具体会计业务核算的应用

（1）有关会计要素按权责发生制原则处理。如存货、同定资产、无形资产、投资的取得、发出、处置。例如：同定资产的取得、无形资产的费用化与资本化支出、初始投资、利益分配、收回投资等方面。

（2）有关资产计提折旧和摊销按权责发生制原则处理。在原收付实现制度下，同定资产与无形资产的折旧与摊销需要进行虚提，将期问发生的折旧与摊销一次性计入有关费用。而在權责发生制基础下，只需将折旧与摊销根据实际用途计入当期费用或者资产成本。

3.财务报表体系的变化

由于会计核算科目、核算内容和会计分录以及会计处理的变化，导致对财务报表体系进行系统性的变革。取消原资产负债表中收入和支出部分，让资产负债表只反映资产负债净资产的状况，增加收入费用表和财政拨款收入支出表，在这两个表里反映资金的收入和支出。既能全面反映政府会计的资产负债状况等静态信息，也能反映政府会计的收入、支出的动态面貌，从而事实了解政府会计的资产负债情况，提高风险应对能力。

二、政府会计改革过程中的困境

（一）专业性财务人才短缺

专家学者们普遍专注于企业的会计研究，对政府会计研究投入少，进展慢：政府会计理论研究仍滞后于部分发达国家，目前我国的政府会计理论研究成果大部分是近五年集中突击形成的，属于仓促上马，临时应战：改革速度过快导致现有的大部分会计人员面临知识更新、业务升级，甚至可能被淘汰替换：部分会计工作人员对权责发生制政府会计知之甚少，没有实践操作。

（二）成本价值评估体系的滞后性

现阶段的价值评估体系以历史成本作为计量属性。对于存续时问较长，历史成本数据资料不完整的资产，在计量的过程中容易出现漏洞。目前相关部门并未统一折旧方法，增加资产价值确认的难度。最终导致现有成本价值评估的滞后，给权责发生制的应用带来了重重阻碍。

三、政府会计进一步改革举措

（一）做好新旧账衔接

对各项实物资产予以评估和确认。新旧套账同步进行，采取两种模式并存、新旧套账同步记录的策略。加强财务监督，促进会计人员和其他相关人员依法履行职责，保证会计核算真实反映业务活动，避免在新旧制度衔接过程中，因确认基础的转变，而给予不法行为可乘之机。

（二）学习国外改革的经验

我同政府会计改革要充分考虑并尊重我国国情以及经济形势，适当引入国外改革成功的经验。我国属于单一制国家，对于中央及地方政府而言，必须要规划统一会计基础，同时我国市场化、国际化水平仍处于较低水平，不适合为相对健全的市场经济体制下而设立的国际会计准则，应以同样进行过权责发生制的新西兰为参考。

四、结语

随着政府转型步伐的加快、社会主义市场经济体系的深化改革，需要对政府会计进行改革。我国借鉴西方经验，引入权责发生制，构建相互衔接义分离的预算会计与财务会计政府核算体系，不断优化政府会计综合体系。虽然改革过程中面临着诸多挑战，但不能阻挠前进步伐。

参考文献：

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