变动成本法在企业中的应用分析

刘飞 仲鑫 杨菲

摘要：变动成本法可以满足企业内部经营管理的需要，为企业的经营决策和发展规划提供依据。文章首先阐述了变动成本法的基本概念，然后通过具体案例分析变动成本法的应用，进一步分析变动成本法的局限性并提出相应对策，为变动成本法的实务应用提供参考。

关键词：变动成本法;局限性;应用分析

一、变动成本法的概述

变动成本法能够反映企业成本情况，满足企业内部经营管理需要，因此变动成本法得到了广泛的应用和发展。变动成本法，又称直接成本法，是指在成本核算中，以成本性态分析为基础，仅把变动生产成本作为产品成本的组成部分，而把固定生产成本和非生产成本作为期间费用，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算方法。

二、变动成本法在企业中应用的案例分析

MD是一家家电生产企业，该公司于2018年生产的某种家电有关资料如下：耗用直接材料51万元，直接人工34万元，制造费用共47万元，其中变动性制造费用23万元，固定制造费用共24万元。该企业发生的销售费用4.6万元、管理费用3.8万元、财务费用1.6万元，共计10万元。年初无存货，本年生产量共430台，销量为400台，单价为3600元。

（一）产品成本

变动成本法的产品成本只包括变动生产成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用。完全成本法的产品生产成本是包括直接材料、直接人工和制造费用。

变动成本法：产品成本51+34+23-108（万元），单位成本1080000/430=2512（元/台），期间成本24+10=34（万元）。完全成本法：产品成本51+34+47=132f万元），单位成本1320000/430=3070（元/台），期间成本10万元。

（二）营业利润

在变动成本法下，计算营业利润的中间指标是贡献边际，完全成本法下计算营业利润的中间指标是营业毛利。变动成本法：贡献边际=3600×400-2512×400=435200（元），营业利润=435200-240000-100000=95200（元）

完全成本法：营业毛利-3600×400-3070×400=212000（元），营业利润-212000-100000=112000（元）

通过上述计算结果可以看出，由于对固定制造费用的处理不同，在变动成本法和完全成本法下得出的利润总额是不同的。变动成本法下，企业的销售情况和利润更好的结合在一起进行分析，以销售量确定生产，防止生产过多带来的产品大量积压，提高企业的生产经济效益。同时还可以通过对贡献边际、利润等一系列数据的计算得出成本與销量之间的关系，以此来对企业进行预测和生产经营决策。总之，采用变动成本法能够为企业提供科学的成本资料，满足企业经营管理的要求。

三、变动成本法在企业应用中的局限分析

虽然变动成本法有诸多优点，但是在应用中仍存在一些问题。

（一）变动成本法与传统成本概念相违背。传统成本法下，生产成本是产品生产中消耗的全部成本，变动生产成本和固定生产成本都应计入产品成本中，这是目前普遍接受的一种观念。变动成本法下，变动生产成本和固定生产成本需要进行明确的划分，将固定生产成本按期间费用进行处理，产品成本中仅包括变动生产成本，这与传统的成本概念相违背。

（二）难以明确划分变动成本与固定成本。运用变动成本法，首先要将成本分为变动的与固定的成本。但是由于实际生产经营过程的复杂性，企业中发生的大部分的成本属于混合成本，所以企业很难明确的区分变动成本与固定成本。例如企业发生的设备维修费属于混合成本，运用变动成本法时需要将其分解为变动成本和固定成本，企业分解过程中只能做到相对准确，因此可能存在不能反映企业真实的经营情况的问题。

（三）大量的信息处理增加了对会计人员工作的要求。变动成本法需要在成本性态分析的基础上进行计算，这样不仅会增加成本核算的工作量，而且对会计人员也提出了更高的要求。会计人员不仅要掌握变动成本法，同时还要能够准确的区分企业的变动成本和固定成本。会计人员要熟悉企业生产运作流程，能够运用恰当的方法进行变动成本和固定成本的区分。

四、变动成本法在企业应用中的建议

（一）在企业会计工作中采用“结合制”。把变动成本法和完全成本法结合使用，可以弥补变动成本法与传统的成本概念相违背的问题，也解决了变动成本法与会计准则不相符的问题。采用“结合制”的方法，企业在日常工作中使用变动成本法来核算成本、存货和利润，在期末编制会计报表的时，再按完全成本法的要求对会计报表上的有关成本、存货和利润项目进行调整。

（二）采取适宜的方法区分变动成本和固定成本。运用变动成本法时首先要将企业成本区分为变动成本和固定成本，准确的区分变动成本和固定成本有助于变动成本法计算结果的准确性。由于企业中大部分成本是混合成本，因此企业会计人员要选择恰当的方法将混合成本分解为变动成本和固定成本。在进行成本分解时，要充分考虑企业的实际，结合企业的生产经营过程，同时还要考虑产品的生产特点，灵活、创新地运用各种方法进行成本分解。

（三）提高会计人员的能力。在使用变动成本法时会计人员需要将成本区分为变动成本和固定成本，同时还需要对大量的数据进行处理，这不仅要求会计人员具备较高的业务水平还要具有丰富的实践经验，这对会计人员能力有了更高的要求。因此要更好的运用变动成本法，就要提升会计人员的能力。一方面企业要吸引业务能力较高的会计人员，另一方面也要对会计人员进行培训，促使会计人员提升能力，更好的运用变动成本法。

五、结论

企业应用变动成本法能够提供科学的成本资料，满足企业内部经营管理需要。虽然变动成本法有诸多优点，但同时它也存在与传统成本概念相违背、难以明确划分变动成本与固定成本、对会计人员要求更高等局限。企业要更好的运用变动成本法就要进一步完善变动成本法，以更好的发挥变动成本法的作用。

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