内部控制审计下会计信息质量的提升策略

张后军

[内容提要]借助完善的内部控制审计制度能够提升企业的会计信息质量，对激励其完善内部体制，消减市场投资者和企业之间信息不对称，以及优化资本市场的资源配置具有重要的作用。一旦企业内部控制审计缺位，就可能因内部会计信息质量低下和不完整而降低其信誉等级。所以，内部控制审计被视为会计信息质量的关键保证，对这一问题进行研究具有一定的现实意义。

[关键词]会计信息质量 内部控制 审计

会计信息是契约的内核与关键，被视为联结委托人和代理人之间的纽带，能够对企业契约的执行情况进行监督。近年来，在国内外市场上出现了一些企业财务舞弊的案件，这些案件的发生让社会公众渐渐意识到一味关注财务报告的可靠性难以实现对契约执行效果的有效监督。为了确保企业的财务报告更加真实可靠，需要将内部控制提升到市场监管的高度，以便在会计信息生产过程中实现对较高信息质量的保证。这是因为内部控制主要功能是合理保证财务报告和有关信息的真实与完整，通过构建有效的内部控制制度让会计信息质量处在合理水平。内部控制审计是独立的第三方，能够对企业会计行为的有效运行发挥监督作用，甚至会直接影响到会计信息质量的高低。从这个角度讲，有必要借助注册会计师的理想对企业内部控制之有效性加以客观鉴证，让企业内部控制规范能够取得实际效果，提高财务报告的风险防范能力，提升投资者的信心。

一、基本概念解析

（一）会计信息质量

在本质上，企业的会计信息质量涉及到质和量两类层次。前者指的是需要信息的个体或者使用人员对企业已披露的信息进行使用的程度，以及能否对其作出决策产生积极影响;后者指的是会计信息使用者在进行决策时需要参照的会计信息的数量。在这一问题上，企业内部控制审计工作就需要对会计信息的质、量进行甄别，在两者中找到最佳的平衡点，继而在质与量的领域均可以满足信息使用者的真正诉求，提高决策的科学性和前瞻陛。此外，会计信息质量不但可以满足会计目标的真正诉求，还能对会计确认与计量甚至会计报表的处理程序产生直接指导作用。因此，借助对会计信息质量的分析，能够强化有关人员对会计信息的了解和掌握，发挥会计信息的价值。会计信息的质量和影响力之间存在正比关系，即质量越高就越会对使用人员的决策产生积极影响，可以借此扩大会计信息使用群体规模。

（二）内部控制审计

内部控制审计被视作确认与评价企业内部控制有效性最为直接的方法，其中包括很多审计行业内的新技术和新方法，把这一概念引入至我国企业系统管理之中具有重要的现实意义，同时也能够为相关研究的开展带来极高的学术价值与实践价值。一般情况下，企业的内部控制审计要借助第三方审计师为其提供审计业务，审计报告被视作最终载体。在此类报告里，需要涉及审计人员开展审计实践所采用的方法以及审计范围，也包括参照的准则以及得到的结论等，更要对双方的责任加以认定。其中，外部信息使用者能够按照注册会计师出具的审计报告开展决策。而从金融危机之后，国际市场的不确定性显著增强，企业经营风险持续扩大，在应对外部系统性风险的过程中，其难度一直在增加。造成这类问题主要原因是企业内部控制体系的强制性和有效性的缺乏，这会让投资者的投资受损，也会打击社会公众对资本市场和市场经济的信心。从这个角度讲，应该进一步强化对企业内部控制的监管，在借助独立的审计工作，发现其中存在的缺陷并及时加以修改。

二、内部控制审计程序及对会计信息质量的影响

内部控制审计对企业会计信息质量优劣的影响异常明显。按照这一思路，很多企业都开始加大管理力度，在充分结合其发展状况、提升运行效率的同时，防止会计信息失真和不对称等现象的出现。

（一）内部控制审计的程序

内部控制审计一般涉及到以下五个要素——内部控制审计环境、针对企业风险的评估、企业实际控制活动、企业内部控制信息以及内部监督制度之合理性等。在对我国实际发展情况进行分析后可知，内部控制审计需要按照以下程序进行：一是了解与掌握企业现实情况，进行仔细的记录和分析。同时，要将这一步骤视为内部控制审计的关键一步，要让相关人员借此了解企业，以便对后续工作奠定基础。二是按照有关标准和工具对企业内部控制制度的健全性加以评价。期间，要对企业内部控制环境和控制程序以及控制系统等进行全面检查，甚至要通过和企业相关人员之间的交谈，获得更有价值的信息，在将相关内容汇总之后使之以量化指标的形式出现。三是对与审计要求相符的企业内部控制审计工作予以测试，考查其执行效果，并按照企业实际隋况制定具有科学性、实施性和客观性的审计方案。

（二）内部控制审计对会计信息质量的影响机制

企业借助构建合理而有效的内部控制体系，可以消减企业于市场竞争环境中遭遇的经营风险，协助其在合法合规的前提下进行经营活动和内部审计。按照这一模式，内部控制审计对会计信息质量的影响机制可以进行如下表述：一是对企业而言，内部控制一般属于其外部监督的部分，可以在特定层面上保证企业披露信息具有真实性特征。对注册会计师而言，在出具报告的过程中，应该对会计信息的有效性进行判断甚至重新评价，唯有如此才会发表最终的认定意见。但是，如果其中存在信息不對称的情况，信息使用各方对企业披露的会计信息的真实性无法进行判断，就会因此而难以准确识别出企业有价值的会计信息，继而出现逆向选择和道德风险。二是企业内部控制审计应该保证其具有独立性和专业性。借助内控审计工作，企业披露出来的会计信息质量应该得到显著提升，并对资源予以优化配置。此外，内部控制审计对于会计信息的披露能够起到十分重要的作用，不但可以监督企业内部控制运行的有效性和合理性，还可以保证企业会计信息的质量。三是借助会计信息的披露和聘请注册会计师进行审计，可以在一定程度上保证披露的会计信息的质量，不同的利益相关者可以对企业执行契约的成果予以监督。这是因为注册会计师在执行审计任务时需要权衡成本和收益，然后于特定范围内结合其职业特征对具体审计程序和方法进行判定和选择。期间存在大量审计风险因素甚至法律法规方面的特殊倾向，使得注册会计师只能在部分程度上保证会计信息质量。

三、会计信息质量的提升路径—一以内部控制审计为视角

按照既定的事实，如果缺乏有效监督，企业在披露会计信息的过程中就会出现多种选择，尤其会对其中的负面信息予以隐瞒，这会对信息需求方产生不利影响，在很大程度上扰乱资本市场秩序。

（一）建立健全内部监督机制

我国企业内部控制审计制度还处在起步阶段，存在大量需要加强的地方。因此，需要建立和健全内部监督机制，防止会计信息失真事件的发生，提升企业的经济效益和社会效益。期间，要将内部监督视为对企业内部控制的再控制，使之可以协助企业管理人员有效对所处的企业开展全面、系统、仔细的监督和管理，并为此提供有价值的建设性意见。同时，企业的内部控制和审计部门需要全面掌握各种财务信息，提高审计部门的执行能力和执行效力。为此，企业的内部审计部门在提升其监管水平的同时，还要保持相对独立性，借此提升会计信息质量。

（二）充分发挥审计监督职能

会计信息是通过会计行为客观反映会计主体价值的信息类别，能够客观表达企业价值运行的过程与属性，在企业会计系统里处在关键位置。为了提升企业会计信息的质量，需要注册会计师和会计师事务所通过审计提升企业会计信息质量意识和责任意识、风险意识等，保证企业人员能够遵守法律法规和职业道德。比如，针对审计人员进行道德培训以及职业操守的培养，通过专业能力的发挥，对会计信息中的问题进行揭露，消减会计作假的行为。

（三）完善内部控制审计体系

为了规避财务舞弊和信息不对称等情况的出现，企业应该持续强化对会计信息的监督，与此同时应聘请注册会计师开展内部控制审计工作。期间，注册会计师需要严格依据相关指引和意见的要求，实施可持续、客观、具有前瞻性的审计任务，借此得到充分、适当、充足的审计证据，借此对内部控制审计与会计信息的有效性提供合理保证。另外，要对内部控制审计实践中发现的重大问题持有执业谨慎态度，降低因为舞弊产生的重大错报风险。在审计程序结束之后，注册会计师还要按照内部控制审计报告相关要求，出具科学合理的审計报告，发挥内部控制审计的功能。

（四）提高注册会计师执业水平

在实施内部控制审计程序的过程中，注册会计师需要对内部控制的设计与运行有效性进行综合评判，以便有效提升信息披露的质量，提高内部控制信息使用者对会计信息的信赖程度。为此，对注册会计师而言，应该为此不断提升自己的专业知识储备和执业水平、执业能力。同时，有关部门应该注重对注册会计师进行培训和指导，会计师事务所也要为此做好内部控制审计业务的教育和统筹工作，协助注册会计师提升内部控制审计业务所需的知识与技能，在持续不断的后续教育中，让注册会计师的职业道德水平和道德素质得到提升。

2017年6月，中国证监会会计部针对会计师事务所的新三板挂牌公司审计业务进行了监管风险提示，督促会计师事务所中归位尽责，提高挂牌公司财务信息披露质量。这份“风险提示”指出，由于新三板挂牌备案速度快、公司存量基数大，部分会计师事务所为了抢占市场，只重视业务承揽而忽视了业务质量控制，导致审计质量控制不到位，执业质量偏低。此外，会计师事务所在新三板挂牌公司审计项目质量控制中通常存在三类问题。有的在承接业务一开始就没有评估好自己能否胜任，也没充分估计被审计单位管理层的诚信情况。在审计业务中，也没有严格执行项目质量控制复核。企业变更会计师事务所时，前后任会计师之间也缺乏有效沟通。实际上，由于在新三板申请挂牌的公司通常时间紧迫，也可能会导致注册会计师对舞弊风险的评估和相关内部控制有效性测试不充分，进而使得审计结论出现偏差。此外，会计所不能尽职履职有主观因素也有客观原因，与A股上市公司相比，新三板挂牌公司通常业务规模较小，业绩期间较短，且控制权较为集中，客观造成了其面临更高的管理层舞弊风险。此外，财务管理信息化程度较低。因此，在审计过程中，注册会计师应对此有特殊考虑，增加程序专门应对。因此，会计事务所对被审计单位要有基本认识，包括企业基本情况、历史沿革、所处行业、主要业务模式、主要财务数据分析、内部控制情况、管理层诚信情况等。还要挑选具有胜任能力和必要素质的人员来执行审计业务。除了需要了解行业的基本情况和发展现状以外，还应重点关注行业的稳定性、发展趋势、竞争程度和政策风险等。