公立医院会计制度与政府会计制度的比较与衔接

伍泽秀　王红梅　甘陈芳　何玲　刘媛媛

摘 要：2017年10月24日财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（简称新制度）。新制度规定，目前执行《医院会计制度》的医院，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。此制度明确提出要构建统一、科学以及规范的政府会计准则体系。公立医院属于事业单位的组成部分之一，所以当前其应当以改革方案为基本依据做好医院会计制度与政府会计制度的衔接。

关键词：公立医院;会计制度;政府会计制度;比较与衔接

一、引言

近些年来我国社会高速发展的整体背景促进了各行各业的发展，与此同时越来越多的行业以社会发展趋势为依据做出相应的改革，旨在借助社会发展促进自身进步。财政部更是就财务报告制度改革的理念进行提出并不断推进，旨在提升我国财务管理的有效性和价值性，更好地发挥财政在国家治理体系中的基础和支柱作用。

二、简述政府会计制度出台的社会背景及重要意义

将预算收支执行状况进行重点反映的收付实现制体系是当前阶段政府应用的会计制度。对于收付制体系来说，各项收支的确认不是以应收、应付，而是以实际收到、付出款项为依据进行确认。核算内容侧重于预算收支和结余。其无法准确、完整地反映政府资产负债“家底”，不能提供信息准确完整的政府财务报告。所以必须就财务制度进行改革。因此十八届三中全会正式提出了制定权责发生制政府综合报告制度的观点，其明确要求需要制定与各级各类行政事业单位财务活动相适应的统一性会计制度。由此拉开了权责发生制政府综合财务报道制度改革方案实施的序幕。新會计制度要求适度分离财务会计与预算会计，财务报告与决算报告的功能，全面清晰反映资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等政府财务信息和预算执行信息。加强政府预算、资产负债和绩效管理，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。

众所周知就公立医院而言，兼有公益性和效益性，属于我国财政预算管理的重要组成部分，其属于政府行使医疗保障服务及职能的第一窗口。由此可见，公立医院属于事业单位的特殊组成部分，在当前推进改革的进程中保持公益性与效益性二者的平衡，并突出二者优势为其需要解决的首要问题。对于公立医院的公益性特征而言，要求其需要将行政事业单位统一的会计制度作为会计核算的直接依据，可切实提升卫生系统分属下各个单位财务数据对比的价值性，可就政府汇总分析行政事业各个部门数据指标的有效性及可靠性进行提升。

三、就公立医院会计制度与政府会计制度展开对比分析

（一）公立医院会计制度与政府会计制度存在的相同点

第一，会计科目类别大体一致。无论是公立医院会计制度还是政府会计制度，其均就五大财务要素进行设置。就医院会计制度而言，其将财务要素作为直接依据就52个会汁项目进行设置：而就政府采用的会计制度而言，其需要确保与各级以及各类行政事业单位经济活动的适应性，所以其设计的会计科目数量相对较多。

第二，应用核算制度一致。就公立医院和政府部门而言，现阶段均应用包含收付实现制和权责发生制在内的双基础核算制度。医院会计为了就医院强调成本的要求进行满足特将权责发生制用作基础核算工作的依据，另外与财政拨款有关财务信息的处理则应用收付实现制，可做到对公立医院事业单位属性及公益性特征需求的满足。就政府会计而言，其也就双基础核算制度进行应用，通常情况下权责发生制应用于单位内部日常经济活动的会计核算工作中，纳入部门预算管理的现金收支业务及未纳入年初批复预算但纳入决算报表编制范围的非财政拨款收支业务则采用收付实现制。由上述所言可以得知，公立医院会计与政府会计均就双基础核算制度进行应用.、

（二）会立医院会计制度与政府会计制度存在的不同点

第一，会计科目方面存在的差异性。就政府会计而言，其为了达成双核算制度的应用目的，特设置了两套平行的会计科目。研发支出科目核算单位增设了无形资产成本，可将现阶段行政事业单位经营活动管理工作的全新动向进行良好反映;负债类会计科目增加应交增值税与其他应交税费的同时将原本的应交税费项目取消，其主要目的是最大限度适应营改增的财务制度;取消应缴款项并增加应缴财政款与应付政府补贴款项目，进而可更加全面且真实地就应缴款项来源与具体应用进行反映;增加预计负债以及受托代理负债科目，旨在全面反映单位承担义务。

第二，会计核算形式方面存在的差异性。财务会计和预算会计有效衔接的会计核算模式为当前阶段政府会计遵循和应用的会计制度。政府会计实现双重效应的同时通过五大会计要素开展日常会计核算工作，开展预算会计核算工作时则就三大会计要素进行应用。就公立医院会计制度而言，其通过五大要素的设置开展医院财务活动的核算工作。另外，政府会计就财务报告和决算报告进行制定时将双重核算制度作为直接依据，平行记账是政府会计核算工作的主要特征，通常情况下日常财务活动均对单一财务会计核算制度进行应用，涉及预算现金收支状况的所有财务信息才会就预算会计制度与会计核算制度进行应用。由医院会计核算工作实情出发，部分业务核算会在财务会计与预算会计之间产生时间性差异或者永久性差异。故新会计制度要求编制《本期预算结余与本期盈余差异调节表》，反映财务报表与预算会计报表之间存在的勾稽关系。

四、探讨公立医院会计制度与政府会计制度的有效衔接对策

（一）加强新会计制度内容的培训学习

政府会计制度相对于医院会计制度而言，在会计理念、核算基础、账务处理原则和附注信息披露上都有很大的变化，我们作为公立医院的财务人员应认真学习、全面理解、积极推进新会计制度的改革。通过不断的学习来提升自己的业务能力水平，掌握新会计制度的重点、难点及所有账务处理。逐步实现从“核算型”会计到“管理型”会计转变。

（二）确保制度转换及衔接的有效性

处于财务制度改革的背景下，必须就医院会计与政府会计的融合度进行提升，确保二者融合的有效性。所以说，公立医院需要以政府会计制度中的各项要求作为直接依据就资产、负债以及净资产进行全面且细致的盘点，认真计算并审查医院内各项新旧资产原始取得价值、预估使用年限以及剩余使用年限，提升与政府会计制度计提折旧对接工作的有效性。将政府会计制度作为根本依据就新账进行设立，确保与政府会计实施衔接工作的质量。

（三）推进医院业财融合，及时调整完善会计信息系统

新会计制度的推行离不开实际的工作性质，树立“业财融合”理念，推动经济活动业务与会计管理的深度融合发展;对于医院会计而言，其具有单一体系设计的基本特征，而政府会计制度就双体系操作进行应用，所以现阶段医院财务工作人员面临财务软件设计方面的难题。将制度改革点作为依据可就互联网与会计思维进行应用，进而达成医院财务信息软件系统优化改进的目的。将系统进行升级并将政府预算会计嵌入其中，制作财务报表后可通过软件系统就预算会计报表进行生成，使得以账表生账表的目的得以实现。

五、结束语

我国社会快速发展的背景下财政部提出了会计制度改革理念，并推进了会计制度改革的进程。所以说，公立医院的财务人员需要就自身会计制度与政府会汁制度的衔接问题进行解决。本文在就二者存在相同点和不同点进行分析的基础上提出有效衔接的措施，希望可以为有关工作人员提供一些参考或者帮助，共同推进公立医院会计制度与政府会计制度的衔接进程，争取将其积极意义充分发挥。

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