蚂蚁花呗的会计核算问题研究

摘要：伴随着互联网技术和电子商务的发展，以蚂蚁花呗为代表的新兴互联网金融服务得到广泛的普及与应用，同时也对传统的金融会计核算方式发起了挑战。本文以蚂蚁花呗为例，探讨购买方、销货方以及花呗平台的会计核算问题，并提出相关完善建议，以期为我国新兴互联网金融支付业务提供参考与借鉴。

关键词：互联网金融：蚂蚁花呗：会计核算

一、引言

据阿里集团对外公布的数据显示，2018年双“11”淘宝最终成交额2135亿元，相比2017年的1682亿元，义有了大幅增长。网上购物的繁荣也催生了多种互联网金融信用支付方式，其中影响力最大的就是基于芝麻信用的蚂蚁花呗。这种新式的互联网金融服务因便捷、暂缓经济压力等功能而替代传统信用卡，成为广大消费者热力追捧的对象。然而，我国现行企业会计准则尚未专门针对诸如蚂蚁花呗这样的第三方信用平台的会计处理与核算做出明文规定。因此，探究这种新式的互联网金融服务的会计核算问题，具有很强的现实意义。

二、蚂蚁花呗的盈利模式及运营现状

蚂蚁花呗是蚂蚁金融服务推出的一款消费信贷产品，它是依据客户的支付宝使用频率及信用状况为客户授予一定的透支额度，当客户在淘宝及天猫消费时，为客户提供额度内的资金垫付服务。客户可灵活依据自己的资金状况，选择当月消费，次月还款，或者于次月支付一定比例的手續费进行分期付款。其本质类似于信用卡，但是手续费的费率比银行推出的信用卡低，且申请程序简单，因而受到众多消费者的认可。蚂蚁花呗至2015年上线至今，其服务范围从最初的淘宝及天猫网上购物扩展包括亚马逊、美团、乐视、小米等40多家网上购物平台，未来还有望扩展到医疗、教育、公共缴费等民生领域。

蚂蚁花呗平台的收益主要来源于客户分期付款支付的手续费、未按时偿还所支付的违约金以及因激发买方的消费欲望，提升店铺交易额而向销货方收取的平台服务费。

三、蚂蚁花呗主要业务的会计处理

（一）支付宝账户设置

不论是购买方，销货方，还是蚂蚁花呗平台，都需要通过支付宝账户进行交易，以此实现货币资金的自由转入或转出，该支付宝账户具有很强的流动性，因此我们将其确认为“其他货币资金一支付宝”。

（二）收入的确认

1.销售方的会计处理

销售方的会计处理与一般商品销售的主要区别点在于需要按照销售收入的百分比向蚂蚁花呗平台支付手续费，该手续费计入“财务费用”。销售方将客户确认收货的时间点作为收入实现的时点，分别确认自己的主营业务收入和财务费用：若在退货期限内发生退货，则冲销主营业务收入和财务费用，做相反分录即可。

2.花呗平台的会计处理

若购买方采用花呗进行消费结算，按照花呗交易流程，以花呗平台作为会计主体来衡量，花呗平台在为购货方垫付资金时，相当于将资金借给购货方，花呗平台可通过“应收账款一购货方某某”来确认。若客户采用分期付款的形式偿还花呗消费额，则会产生逾期的利息和手续费，这两项构成花呗平台的主营业务收入，我们分别设置两个科目“主营业务收入一逾期利息”和“主营业务收入一分期手续费”。其中，花呗平台预付的手续费出于谨慎性的考虑，应计入“递延收益”，未来购货方实际支付手续费时，才能作为花呗平台确认该期收入实现的时点，将“递延收益”转入“主营业务收入一逾期手续费”。此外，花呗作为第三方支付平台，向销售方收取的手续费，也是花呗平台的收入来源之一，我们通过“主营业务收入一销售方平台服务费”来核算。

（三）费用的确认

1.购买方的会计处理

购买方采用蚂蚁花呗进行购物结算时，蚂蚁花呗平台会替购买方支付货款，相当于购买方向蚂蚁花呗平台借款，因此购买方通过“应付账款一蚂蚁花呗”来进行核算。当购买方采用分期付款的方式进行蚂蚁花呗信用额度的偿还时，需偿还蚂蚁花呗平台的分期手续费应计入“未确认融资费用”，待款项实际支付时，才能作为费用实现的时点，将“未确认融资费用”转入“财务费用”。

2.蚂蚁花呗平台的会计处理

按照“谨慎性”会计计量原则的要求，作为债权方的蚂蚁花呗平台还需要按时通过“资产减值损失”账户计提一定比例的“坏账准备”。当客户逾期后仍然拒不偿还分期付款额，应作为该笔坏账实际发生的时点，确认坏账损失，冲减应收账款，并降低该客户的蚂蚁信用。若确认坏账损失后出现客户义还款的情况，则需要做相反分录冲销坏账损失，剩余的账务处理参照客户正常分期付款的情形。

四、举例分析

上文我们简要分析了客户采用蚂蚁花呗信用支付方式的情形下，购买方，销货方及蚂蚁花呗平台方的主要账户设置与会计核算。下面我们将通过一个实例具体演示不同会计主体针对蚂蚁花呗信用支付的会计处理流程。为简化计算，以下举例均不考虑所得税。

例1：2018年2月1日，甲某在天猫“林氏木业”购买一套家具，该套家具总价共计22932元，采用蚂蚁花呗进行信用支付。

（1）此时购货方甲某、销货方林氏木业均无须做任何会计处理。

（2）蚂蚁花呗平台因代甲某支付货款，因此需要确认一项应收账款，具体会计处理如下。

借：应收账款一购货方甲22932

贷：其他货币资金一支付宝22932

例2：2018年2月5日，甲某签收该订单，花呗消费额分12期偿还。按照花呗现行标准，购货方分期12个月需按照月利率8.8%支付手续费，逾期日利率为0.05%：销货方需按照交易额的1%支付平台服务费。

（1）购货方的会计处理

购货方签收订单后，应确认22932元的同定资产和2018.01元（22932*8.80A= 2018.02）的手续费，其中手续费计人“未确认融资费用”，具体会计处理如下。

借：同定资产一家具用品22932

未确认融资费用2018.02

贷：应付账款一蚂蚁花呗24950.02

（2）销货方的会计处理

购货方确认签收所购商品，作为销售方的林氏木业才能够确认其主营业务收入及相关成本费用。其中还需要向蚂蚁花呗平台按照收入的1%交平台服务手续费，具体会计处理如下。

借：其他货币资金一支付宝22932

贷：主营业务收入一销售家具22932

借：财务费用229.32

贷：其他货币资金一支付宝229.32

（3）蚂蚁花呗平台的会计处理

购货方确认签收所购商品，此时花呗平台应将来自购货方分期偿还所产生的手续费确认为递延收益，在以后实际收到款项时结转（金额与购货方未确认融资费用的计算相同）;另外，还需要将销货方支付的平台服务手续费确认为收入。具体会计处理如下。

借：应收账款一购货方甲2018.02

贷：递延收益2018.02

借：其他货币资金一支付宝229.32

贷：主营业务收入一销货方平台服务费229.32

例3：2018年3月8日，购货方甲履行约定，支付第一期的信用额和手续费。

（1）购货方的会计处理

购货方甲共计需要偿还22932元的货款，分期12个月，则每期需偿还1911（ 22932/12）元的货款和（168.67）2018.02/12元的手续费，具体会计处理如下。

借：财务费用168.67

贷：未确认融资费用168.67

借：应付账款一蚂蚁花呗2079.67

贷：其他货币资金一支付宝2079.67

假设未来各期购货方甲都能履约偿付，则2018年4月至2019年2月购货方的会计处理均与上面一致。

（2）销货方不需要进行任何会计处理

（3）蚂蚁花呗平台的会计处理

花呗平台收到购货方甲偿还的第一期信用款和手续费，应将收到的信用款冲减应收账款同时结转第一期的递延收益至主营业务收入，具体的会计处理如下。

借：递延收益168.67

贷：主营业务收入一分期手续费168.67

借：其他货币资金一支付宝2079.67

贷：应收账款一购货方甲2079.67

假设未来各期购货方甲都能履约偿付，则2018年4月至2019年2月蚂蚁花呗平台的会计处理均与上面一致。

例4：假设购货方甲2018年5月8日忘记还款，直至5月29日才进行偿还。

（1）购货方甲的会计处理

购货方甲没有履约还款，将会产出逾期利息，逾期利息共计11.47元（1911*12*0.05%）。其他的会计处理与正常分期还款一致，具体会计处理如下。

借：财务费用168.67

贷：未确认融资费用168.67

借：应付账款一蚂蚁花呗2079.67

贷：其他货币资金一支付宝2079.67

借：财务费用一逾期利息11.47

贷：其他货币资金一支付宝11.47

（2）销货方不需要进行任何会计处理

（3）螞蚁花呗平台的会计处理

购货方延期付款，产生的逾期利息，对于花呗平台而言，属于一项收入，花呗平台应确认该主营业务收入。具体会计处理如下。

借：其他货币资金一支付宝2079.67

贷：应收账款一购货方甲2079.67

借：其他货币资金一支付宝11.47

递延收益168.67

贷：主营业务收入一分期手续费168. 67 -逾期利息11.47

例5：假设2019年2月购货方甲意外丧生。

（1）购货方和销货方均无须进行会计处理

（2）蚂蚁花呗平台的会计处理

按照我国企业会计准则的要求，应收款项发生时，企业就应该汁提一定百分比的坏账准备，假设计提比例为lO%，则应汁提坏账准备为2495[（22932+ 2018. 02）。10%]元，具体的会计分录如下。

借：资产减值损失2495

贷：坏账准备2495

当坏账实际发生时，花呗平台应将销货方尚未偿还的2079.67元的应收账款确认为坏账，具体会计处理如下。

借：坏账准备2079.67

贷：应收账款一购货方甲2079.67

五、结论与建议

本文就目前被广泛运用的第三方信用支付平台蚂蚁花呗为例，结合花呗的主要业务，探讨了各方在进行会计核算时的具体实务操作。本文认为，互联网信用支付的会汁处理必须基于企业会计准则，重点区分收入与费用确认的各个时问点。此外，政府应加快专门针对互联网信用支付的会计法规建设，财务人员也应扩充专业知识储备，以迎接未知的挑战。只有多方配合，才能开展有效的会计核算。

参考文献：

[1]段玲卉.第三方支付平台分期付款的会计处理一以蚂蚁花呗为例[J].会计之友.2017（7）.

[2]谢丽源.第三方支付平台分期付款会计处理的探究一以蚂蚁花呗为例[J].中国管理新形象化，2016（9）.

[3]毛金芬.互联网金融环境下支付宝业务模式的会计处理一基于第三方支付平台的视角[J].财会月刊，2016（6）.

作者简介：

吴媛媛，信阳农林学院，河南信阳。