探讨内部控制审计对会计信息质量的影响

商禹

[摘    要] 在我国，由于受到多种因素的影响，无论是在理论界还是在实践界，企业对于内部控制审计的认识都较晚，这就让企业对于这方面意识较薄弱，如果这一现状无法得到及时的管控与改变，一方面会严重影响到企业自身的健康发展，另一方面还会为审计事业推广带来隐性障碍。为了提升企业内部的控制绩效与审计观念，先进的公司通常会进行主动的内部控制与审计，主动优化企业的会计信息质量，通过这种方式向市场传递一种积极信号，获得基本的资本认可度。文章首先对审计质量以及会计信息质量二者之间的关系进行了分析总结，然后深入讨论了企业内部控制审计工作对于会计信息质量的重大影响，以期为相关人员带来一定的参考价值。

[关键词] 内部控制审计;会计信息;质量影响

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 15. 005

[中图分类号] F239    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）15- 0012- 02

0      前    言

从审计与会计工作的实践角度来看，一个企业是否具有完善的内部控制审计制度以及该制度能否得到完善的实施，能够对会计信息的质量带来直接影响，也就是说，一套完善的审计制度可以保障会计信息的质量，而反过来会计信息的质量高也可以为企业内部控制审计带来积极的帮助[1]。在我国目前内部控制的信息披露还存在一定的不规范性，这就让投资者的利益无法得到有效的保护。

1      研究内部控制审计对会计信息质量影响的背景

在现代金融体系中，资本市场是进行融合筹备资金的主要交易平台，在现代市场经济中发挥着巨大的作用和意义。资本市场通过市场中特定的机制对社会上闲置的资金进行收集融合，然后将这些资金流入到发展良好的公司中去，从而为公司的发展注入新鲜的血液。一个良好的资本市场机制会增强市场上资金的流动率同时实现对资金的高价值利用。健康的资本市场体制不仅能促进实体经济的发展，还能对金融风险进行一定的规避。高质量的会计信息是建立健全资本市场机制的前提和基础，它可以为投资者提供相对标准的投资方向和高价值的决策向导，优化社会上闲置资金的配置率和利用率，使资本流向发挥更高的价值。高质量的会计信息是能真正体现企业真实的经营状况和经济效果，从而帮助企业经营者站在宏观的角度对企业经营现状进行一目了然的分析，然后根据现状对企业发展进行相关决策和方案的制定。可想而知，如果会计信息出现质量不佳的问题，必定会对企业的发展和建立健全的资本市场机制产生极大的不良影响。高质量的会计信息是建立在完善的内部控制审计制度之上的，两者“互惠互利”，共同为建立完善资本市场体制做着巨大贡献。西方先进国家就内部控制审计对会计信息质量的影响进行了长达多年的研究和分析，已经形成了系列研究成果。我国由于受各种客观条件的限制，并未能对内部控制审计进行深入的研究，在这方面还存在很大的研究空间。针对这种现状，本文就内部控制审计与会计信息质量的关系以及内部控制审计对会计质量的影响进行综合的阐述。

2      研究内部控制审计对会计质量影响的意义所在

研究内部控制审计对会计质量影响不仅能促进内部控制理论与会计理论相结合同时还能维护资本主义市场稳定和促进市场经济制度的不断完善，上述文中也提及内部控制对信息质量的影响以及对企业生产发展和资本市场建立的巨大影响，但是如果将内部控制与会计理论进行结合，在此前提下给出的会计信息质量将会更高，研究内部控制审计对会计质量的影响可以对内部控制与会计理论相结合推向一个新的进程。会计信息质量的高低直接对其企业的发展和市场资本的运行效率产生影响，研究内部控制审计对会计质量影响可以将会计信息质量进行提高，优化市场闲置资金的配制，维护市场经济体制的稳定从而促进我国的金融体制和经济制度的不断完善和优化。综合以上两个方面来讲，研究内部控制审计对会计质量影响不仅具有值得借鉴的理论意义，同时还具有巨大的现实意义。

3      审计质量和会计信息质量之间存在的关系

3.1   审计质量和会计信息质量具有统一性

根据相关的研究结果显示，企业内部控制审计结果对于公司的总体财务报告能够产生关键性的影响。尤其是当下的会计信息质量受到了更高的关注，企业的审计质量也相应地得到学界以及实务界的高度重视，二者之间的关系趋向于越来越紧密[2]。尽管在某种程度上来说，會计的信息质量与审计质量二者之间实际并不存在着直接联系，但是，会计审计内容往往关联到财务报表所必须依赖的企业内部控制制度，还有会计记账所必须参照的记账凭证以及企业经济业务活动记录。那么从这个层面上来看，具有较高质量的会计信息和具有较高质量的审计之间实际并不存在直接的关联。

但从另一角度来看，当质量不高的会计信息和质量不高的审计结合在一起时，就能够让公司的财务信息质量受到极大的关注，甚至会遭到信息决策者以及投资者的深度质疑，这对于企业的长远发展与经营活动的开展都会产生很大的不利影响。若在另一种组合形式中，质量较高的会计信息和质量较低的审计就会共同拉动会计信息朝着低质量方向进行转移。这是由于部分公司为了保全自身利益，会采取将经济业务虚构化等方式粉饰报表，让原有的财务活动不能得到维持。所以说，会计信息的质量和审计质量二者之间存在一定的辩证统一关系，若要想将两者进行硬性的分离将极其困难，在大多数情况下，会计信息的质量和审计质量是彼此重叠、彼此关联的。

3.2   审计质量和会计信息质量也存在冲突性

部分公司出于对自身某种利益的诉求，其提供的财务报告不能将投资者的综合信息需求作为披露财务信息的一个直接标准[3]。这种行为会造成会计信息的质量不高，披露工作不具体且不真实，从投资者角度来看，其利益诉求也不能得到保障。这种情况也是我国当前资本市场上会计信息的质量同审计质量存在冲突的具体表现。

一般情况下，如果非标的意见比较多，那么就说明当前资本市场中的会计信息的质量也处于较低水平。但是仅仅依据这个现象并不能完全说明审计的质量高低。在财务重述的情况没有发生时，若审计师在工作中能够严格的依据审计准则来完成审计，那么提出任何类别的审计意见都将是无关轻重的。不过，会计信息的质量优劣会与会计信息及其准则的符合情况直接挂钩。也就是说，若财务审核人员能够根据审计准则展开审计，并给出了标准且无保留意见的一份审计报告结果，那么就能够确定会计信息已经得到了公允[4]。

4      内部控制审计对于会计信息质量的影响

4.1   对会计信息的质量评价产生影响

企业内部控制与会计信息二者之间存在很多关联之处。尤其是当前我国内部的控制审计缺失、会计信息披露缺乏规范性以及对于投资者的利益保护度不高的市场大背景下，企业的内部控制审计制度被视为一种关键性的外部监督工具。通过对审计对象给予合规性且公允性的审计，并借助一种统一的评价体系能够让企业披露的内部控制信息变得更加真实有效。一般内部控制比较完善的优质企业，为了将自身与市场上的劣质企业区分开来，往往会主动地借助企业内部控制审计来传递企业管理的高水平与高质量，从而获得资本市场以及相关投资者的普遍认可，在竞争中脱颖而出[5]。

4.2   对会计信息的质量控制产生影响

通常，企业会通过建设与完善内部的控制审计制度来减少或避免外部审计师出具的消极审计意见为企业发展带来一定的不良影响，这对于企业管理层原本对信息披露所具有的主观影响带来了有效的控制作用，还可以从根本上来提高公司会计信息的质量。当下在国内，资本市场的大环境与国外社会存在很大差异，国内的资本市场在运行上不够健全，对投资者的保护度也非常低，企业管理者往往面临只是很小的诉讼风险。久而久之，企业管理层就会挑选对企业有利的信息来进行披露，这种做法大大破坏了会计信息的质量，直接导致市场难以真正确定企业所披露的内部控制信息的真实度。

4.3   对会计信息的质量环境产生影响

要想提高会计信息的质量，首先需要改善的是内部控制的大环境，构建企业内部控制相关制度。这里说的内部控制环境其实指的就是管理者在企业内部营造一种对控制工作展开有利的氛围，这主要归属于企业文化层次，通过影响企业员工之间的思想与行为，来提升企业内部控制的整体意识与水平。更为关键的是，内部控制环境能够对企業员工产生影响，提高员工的主体性与自觉性，甚至还会扩展到内部控制因素上面去[6]。

4.4   对会计信息的质量完备性产生影响

建设一套完善且高效的企业内部控制制度可以在很大程度上影响企业的会计信息质量。这套控制系统的控制作用主要就是将输出的信息返回来影响到信息的具体输入方面，继而在对信息的二次输出产生作用。其中，会计信息就是会计体系的输出部分，相应的也是企业内部控制中的输入部分，根据控制系统的各种信息反馈，就能够提升会计信息的质量。由此看来，企业的内部控制审计制度与会计信息的质量具有显著联系，会计信息若是离开了企业控制系统将难以发挥出作用。

5      结    语

会计信息是一种性质非常特殊的企业附属产品，在企业的经济管理工作中，会计信息的质量是契约的核心内容与关键所在，会计信息在沟通委托人与代理人的环节中起到了重要的纽带作用。近些年来，国内出现了一部分企业对于财务进行舞弊的案件，敲醒了人们的警钟，让人们得以意识到只注重企业财务报告本身是否可靠，而没有完成契约执行时的实际效果监督是不可行的。所以，企业需要运用囊括内部控制审计制度在内的多种控制手段，才能够提升会计信息的质量，确保财务报告的真实可靠性。

主要参考文献

[1]屈颖.基于内部控制的国有企业会计信息质量提升路径研究[J].现代经济信息，2019（4）：195，197.

[2]卫真.关于提高上市公司会计信息披露质量的思考——基于公司治理、内部控制与内部审计的视角[J].山西财税，2018（11）：61-63.

[3]郭晓艳.企业集团的内部审计博弈关系研究[J].当代经济，2018（18）：124-127.

[4]王金珩.内部控制对会计舞弊的影响[J].全国流通经济，2018（23）：99-100.

[5]阮志君.内部控制与内部审计简述[J].现代经济信息，2018（14）：223-224.

[6]王兵，吕梦，苏文兵.监事会治理有效吗——基于内部审计师兼任监事会成员的视角[J].南开管理评论，2018，21（3）：76-89.